完善我国绿色税收体系的建议_程黎.pdf

完善我国绿色税收体系的建议

程黎

谓绿色税收体系是指一国在一定时期内，为了达消费税的设计仍然比较滞后。消费税的设立是基于统一
到资源合理利用和环境保护的目的，根据该国的征收增值税上的，可以在一定程度上体现保护环境与限制污
所具体国情确立的具有生态环境保护功能的税收染的意图。但是，其设立之初的主要政策目标是意在控制和
体系。这种体系以公平、效率为原则，由不同性质和作用调控奢侈消费行为、逐渐增加财政收入，对消费产生的环境
的绿色税种以及一般税种组成，有主有辅，多税互补。经外部成本考虑并不充分，对发展节能减排的作用也不明显。
济的高速发展造成的资源浪费、环境恶化问题日益严重，城市维护建设税的税基尚不稳定。城市维护建设税的设
要求利用税收杠杆作用，以绿色税收体系作支撑，采取税立目的是为城市维护建设，其中也包括环境治理，是唯一一
收限制和税收优惠相结合的办法推动资源节约和综合利个在绿色环保方面发挥作用的，并且实行专款专用的税种，
用，以实现保护环境的目的。然而，由于城市维护建设税属于附加税，很难发挥独立税种
的功能。它的计税依据以实缴税额为准，税基不够稳定，税
一、我国绿色税收体系的现状分析
额会随着增值税、消费税和营业税的减免而减少。
我国现行税制中，具有绿色环保功能的税种主要有资源（三）税收的调节面过窄
税、消费税、关税、城市维护建设税、车船税、车辆购置税、目前，我国在环保方面的税收调节面仍然过窄，只在鼓
城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税等，其他一些税励节能与治污、鼓励企业和居民利用“三废”和综合利用资
种如增值税、企业所得税的优惠政策也同时具有鼓励环保的源方面有相应的规定，而在限制企业生产污染或发展环保科
功能，这就为我国建立健全绿色税收体系奠定了一定基础。技等方面却基本上没有制度规定。例如城镇土地使用税仅仅
尽管这些税种的设置和税收的征收在促进资源节约利用和在城市、县城、建制镇、工矿区范围内开征，农村非耕地却没
筹集环保资金等方面发挥了积极的作用，但其设计初衷大都有得到应有的保护。耕地占用税并没有将湿地资源纳入到征
不以环保和节能为目的，未充分地将环境资源因素纳入考税范围，在保护湿地以及保护环境上没有发挥应有的作用。
量，在促进节能减排上手段较为单一、力度比较有限，不能
二、完善我国绿色税收体系的建议
有效地满足建设“两型”社会、促进科学发展的要求。仅就税
制本身而言，我国的绿色税收在运行中还存在着以下问题：（一）强调现行税收体系中绿色的成分
（一）缺少与保护环境有关的主体税种1.加强资源税的环境保护功能。一是扩大资源税的征收
在我国现行税收制度中，税种的分布还比较零乱，缺少范围。征收资源税不能仅仅限于矿产资源品和盐，还要将那
对污染环境、破坏环境的行为或者产品征收的专门税种，也些必须加以保护开发和利用的资源也列入征收范围，例如森
没有形成绿色税收体系中的主体税种与辅助税种，因而没林、草原、淡水、滩涂以及地热等自然资源。二是改革税率
有形成专门的节能环保税收收入来源，导致了税收在资源节形式。把现行资源税的差别幅度税额改为差别幅度比例税
约、环境保护中发挥的作用不够明显。就目前来看，单靠收率。当前实行的差别幅度税额，不能使纳税人的税负随着资
费筹集到的环保资金难以满足当前环保形势的需要，所以，源产品价格的提高而增加，在资源不断锐减、资源产品需求
开征环境保护税势在必行。量不断增加的今天，采用定额税率已经不能有效地调节纳税
（二）现有涉及环保的税种仍不完善人的开采和使用行为。同时，将定额税率改成差别幅度的比
资源税设计尚不完善。目前，我国的资源税制主要存在例税率后，税收的负担会随着资源价格的上涨而增加，在一
性质定位不合理、征收范围不全面、计税依据不合理、单位定程度上起到税收“内在稳定器”的作用，从而实现对纳税
税额征收偏低等问题。这样不仅限制了资源税的环保作用，人的有效调节。三是调整计税依据。由现行的以销售量及自
造成严重的资源浪费与环境污染，同时，也因应税资源的市用数量为计税依据调整到以产量为依据课税，同时，对非再生
场流通价格比较低，不能反映其内在价值，致使资源被过度性、非替代性、稀缺性资源采用加成征收的办法课以重税，进
开采使用。而限制掠夺性的开采与开发。四是实行适当的“费改税”。按

2011.23中国财政47
CHINASTATEFINANCE财税改革

照“分步骤、分层次”的原则建立起绿色税收体系的模式，在设备进口产品，减征或者免征进口关税。
当前全面实行环境保护税条件不成熟的情况下，将现有部分（二）充实绿色环保税收优惠政策的内容
资源性收费并入资源税，如矿产资源管理费、育林的基金、林1.丰富增值税的优惠方式。一是延长对资源综合利用给
业补偿费、电力基金、林政保护费、水资源费、渔业资源费等。予的即征即退优