关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例.pdf

1绪论
1.1研究背景与意义
近年来，随着经济全球化的深入发展，中国的经济逐步走向市场
化、国际化，越来越多的中国企业也走向上市之路。但也有不少上市
公司被证监会处罚，甚至被要求退市。这些情况的发生会使这些上市
公司陷入财务危机，甚至面临破产、倒闭的危险。这一切的源头很大
程度上在于企业的财务舞弊。
本文的案例企业是丹东欣泰电气，其为国家科技部确定的重点高
新技术企业。欣泰电气是创业板退市第一股，也是因为造假被退市的
第一股。探讨其财务舞弊问题，有较大的代表性，其财务舞弊带来的
后果对其他上市公司也具有更大的警醒意义。本文通过对欣泰电气财
务舞弊问题的探讨，相信其他企业能够以此为鉴，从而对遏制财务舞
弊行为有所帮助，也能促进我国社会主义经济健康发展。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外文献综述
美国学者对企业舞弊行为的研究开始于20世纪30年代。舞弊三
角最初是由美国犯罪学家克雷西(1953)从他对贪污者的采访中发展而
来的。
劳伦斯·索耶，美国内部审计之父，在20世纪50年代提出舞弊的
产生必须有异常需要、机会和合乎情理这三个条件，为后来财务舞弊
理论的发展奠定了基础。
洛贝克和威林厄姆(1988)总结了可能产生舞弊的三类因素,他们认
为,当管理当局个人价值观认为舞弊有合理理由,同时有一定的动机,借
助于一定的条件,则有较大可能发生公司舞弊。
金尼（1989）等人提出，当公司发生了巨大的财务危机，管理当
局为了对目前的危机进行掩盖，就很有可能发生财务舞弊，此为财务
舞弊的一个重要动因。
文·阿伯雷齐特（1995）进一步发展了舞弊理论。他认为，压力、机会
和自我合理化三要素是企业财务舞弊产生原因。压力因素有经济压力、
恶癖压力、与工作有关的压力和其他压力四种类型，机会因素包括无
法判断工作的质量、缺乏发现舞弊行为的内部控制等六种，自我合理
化则包括自认为是为了公司的利益等等。
美国注册会计师协会（2002）发布第99号准则（SASNo.99），
提出了新的“舞弊风险评价模式”，建议注册会计师将足够的注意力
放在产生舞弊的主要条件上。三大主要条件包括压力、机会、借口，
共同导致了财务舞弊行为的发生。
许西特(2016)写的《重新审视舞弊三角》中认为公司内部的一些
措施可能降低舞弊风险，舞弊三角的因素都受到企业文化的高度影响。
自二十世纪上半叶到如今，国外在企业舞弊研究方面已进入深化
阶段，虽然研究大多
数局限于美国和英国等国家，但积累的丰厚成果和相关实践经验
必将给更多国家以借鉴。
1.2国内文献综述
中国第一位审计学博士、著名内控专家李若山（2002）在《对当
前我国企业舞弊问题的实证调查》中发现：我国企业管理人员对舞弊
行为的看法与国外有较大区别;学历越高,舞弊的可能性就越大;舞弊的
主要动机是人们的贪婪心理;建筑业的舞弊现象最严重。
黄新建与李若山（2006）在《中国上市公司财务舞弊成因分析》
一文中认为财务舞弊既有上市公司的追求利益的主观动机,也有证券市
场内外监管约束机制不完善、不到位和不健全,还有因所有者虚拟和缺
位导致的产权制度不完善从而造成内部人控制的原因,更有中国证券市
场会计制度建设方面存在的缺陷等深层原因。
陈关亭（2007）在验证舞弊三角理论时提出，财务舞弊形成的主
观因素是借口，其主要来自于管理当局对诚信的认知，对管理的理念
和其心理活动，这些因素难以以报告形式展示且难以具体量化。
王泽霞（2007）以舞弊三角理论为框架对上市公司管理层实施舞
上市资格、为募集更多的资金等四种，舞弊机会有信息不对称、审计
发现舞弊的概率低等，舞弊合理化的借口则有中国上市公司管理层实
施舞弊与个人报酬最大化的相关性不显著和“一股”独大的股本结构
让管理层实施舞弊堂而皇之地披上了“为国家谋利益”的外衣。
许延明（2008）在《从舞弊三角理论看上市公司会计信息舞弊》
中总结了我国上市公司会计信息舞弊的原因，他认为，市场经济中的
激烈竞争给企业带来了莫大的压力,法律法规等规则的不完善为舞弊提
供了大把的机会,包括诚信在内的整个社会道德观念的缺失则为舞弊提
供了极好的借口和理由。
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞
弊相关的责任》（2010）应用指南指明：舞弊是指被审计单位的管理
层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意
行为。舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞
弊的动机或压力、机会以及借口。
张博（2014）认为我国上市公司进行会计舞弊的动机主要是来源
于经济压力和工作压力和其他方面的压力，机会则包括中国经济转轨
产生的制度漏洞、会计准则不完善和监管力度不够等，而舞弊的动机
和机会有了之后,舞弊人员又会找出各种各样的借口来让自己心安理得,
使自身行为合理