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公立医院项目成本核算的实践与探讨

摘要：新的医院会计制度报表体系特增设成本数据，明晰了成本
控制目标与要求，提出了三级医院还应以医疗服务项目、病种等为核
算对象进行项目成本核算。项目成本控制越来越受到医院管理者的重
视，文章介绍了笔者所在医院开展项目成本核算的基础与范围、使用
方法、测算步骤，以便与同行进行探讨。
关键词：项目成本核算实践探讨
一、项目成本核算的方法
（一）项目成本测算的基础和范围
（二）项目成本测算的方法
采用成本当量系数法将科室成本分摊到医疗服务项目上。医疗服
务项目成本测算（以下简称项目成本测算）所使用的成本当量系数是
根据国家规定的风险程度和技术难度所确定的，即某类医疗服务项目
所对应的技术风险系数（技术难度系数占70%，风险程度系数占30%）
作为该项目的成本当量系数。在手术项目的成本测算中，因考虑到人
员成本占手术成本的比重较大，以及手术操作时间对手术人员成本的
影响较大等因素，手术室的人员成本，按50%的比例分成两部分，各
自按不同的权数，即手术标准时间权数和技术风险权数来分摊计算。
其中，手术标准时间权数按照国家规定该项目的标准时间和配备的操
作人数之积来确定，这样人员成本的分摊就可以兼顾手术时间和技术
风险两个因素。成本当量系数确定以后，通过成本分析确定各个科室
内各医疗服务项目的单位成本当量系数，然后采用一定的方法计算出
单位成本当量系数承担的成本额，再乘以某项目对应的成本当量系数，
计算出该项目的成本。
二、项目成本测算的步骤
（一）一般项目测算的步骤
2.剥离专用卫生材料：统计各科室领用的卫生材料明细，包括材
料名称，材料单价，材料数量等信息。确定哪些材料属于国家项目中
规定的“除外内容”，剩下的为“内涵一次性耗材”，在“内涵一次
性耗材“中再区分公用卫生材料与专用卫生材料，公用卫生材料在总
成本中进行公摊;将专用卫生材料从总成本中剥离，在测算具体项目的
时候加回。
4.计算项目的当量成本和项目成本：计算医疗服务项目的约当工
作量，即按统计的实际工作量乘以相应的成本当量系数。科室的总成
本按人员经费、公用卫生材料、公用固定资产折旧、其他费用等科目
分列，某一科目的成本额分别除以项目约当工作量合计数，计算出项
目的某一科目的单位成本当量系数承担的成本额。计算项目的某一科
目成本额，即项目的某一科目单位成本当量系数承担的成本额乘以成
本当量系数。计算项目的公用总成本，将医疗项目不同科目的成本额
相加即可合计出项目的公用总成本。
5.确定项目的专用材料成本：由于各医疗项目使用的卫生材料存
在品种、数量上的差异，因此，对具体医疗项目的不可收费的专用卫
生材料逐一罗列其名称、规格、单价，数量，并加到相应的医疗项目
成本中。
6.确定项目对应的专用固定折旧额：首先将金额大、专用性强的
固定资产单独罗列，比如腹腔镜、宫腔镜、体外循环手术、超声刀等
专用设备的折旧额按工作量平均分摊到每一例项目中，分别将其余的
固定资产和所有手术项目按统一口径进行归类，由于医疗操作过程比
较复杂，划分出来的类别存在交叉情况。在同一类别中，固定资产的
折旧总额按照工作量法分摊到项目中，项目的总工作量按国家规定的
手术标准时间乘以实际例数得出，汇总加计项目的专用资产折旧额。
（二）项目的特殊测算步骤
1.手术专用固定资产的分摊：手术室的项目较多，因此还要将医
疗项目按专科进行分类，将对应的专用固定资产也按专科进行分类，
这样专科的项目与专用的固定资产之间进行对接，再将这些专用固定
的成本按手术例次进行分摊，进一步提高了固定资产折旧分摊的准确
性。
2.手术医生的人力成本：对各外科手术医生手术时间的占比按专
业、职称设计了调查表格，分别进行访谈，对调查表的数据进行汇总
统计，得出医生手术时间的平均占比为50%，然后对外科系统医生的
个人收入按专业、职业进行分类汇总，根据以上两项统计结果计算出
耗费在手术上的医生人力成本。
3.手术项目：由于患者病情严重程度及其自身需求不同，同一手
术对所提供耗材选择存在较大差异性，在测算中取的是中间价。专用
设备的折旧成本占比为6.39%，尽管笔者所在医院的手术专用设备主
要依靠进口，价格昂贵，但因设备的折旧支出为固定成本，因此接受
项目患者的多少直接影响分摊到单位项目中的成本。
（一）合理控制医疗服务项目成本中材料成本所占比重
医疗服务项目成本中材料成本所占比重较高，应该从两方面来看
这个问题：一是随着医疗技术的进步，卫生材料的使用种类、数量、
金额都在不断增加，不仅对各种病患的确诊起到了十分重要的辅助作
用，而且有效提升了临床诊疗效率，得到了各级医疗机构的普遍应用;
另一方面卫生材料的应用范围不断扩大，产品价格的日趋上升以及种
种客观因素的影响，影响了医疗总成本的控制，增加了患者的经