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会计价值计量论文：公允价值计量及在我国的应用思考
摘要:在我国目前的经济环境下,公允价值的应用一方面能较全面真实地反映企业财务状况和盈利能力,满足决策有用观的需求;另一方面由于其应用的复杂性和不确定性,给财务报表使用者也带来了困难和挑战。公允价值如何计量,在中国的应用有哪些利弊都是值得我们思考的问题,正是研究的目的所在。
关键词:公允价值;现值;可靠性
1公允价值概述
1.1公允价值的定义国际会计准则委员会在1995年制定的第32号(IAS32)《金融工具:披露和列报》中指出,“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。2006年9月15日,美国财务会计准则委员会(FASB)发布了《财务会计准则公告第157号———公允价值计量》(SFAS157),该公告定义了公允价值,并确定了公允价值的计量框架。其定义如下:公允价值是指在计量日,在市场参与者之间进行的有序交易中,销售一项资产所能获得或转移一项负债所需支付的价格。2006年,我国新的《企业会计准则———基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一,对公允价值的定义如下:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从上述不同的定义中,可以看出一个共同的特点,即公允价值主要强调公平交易和市场价格两个方面。
1.2公允价值的特征FASB发布的SFAS157号准则《公允价值计量》强调了公允价值的公正性、假定性和时效性三个特征。而在中国注册会计师审计准则指南中,公允价值的主要特征被诠释为交易的公平性、计量对象的广泛性以及交易和交易双方的假定性(虚拟性)。
1.2.1公允价值的公正性公允价值是在公平、有序的交易中形成的,交易双方是自愿的,彼此熟悉情况,交易金额公平,是双方一致同意的。熟悉情况说明不存在信息不对称,自愿表明不带有强制性,公平、有序的交易表明这种交易是在企业持续经营时进行的,排除了在企业清算时或其他不利条件下进行的情况,这些都保证了公允价值的公正性。
1.2.2公允价值的虚拟性从公允价值的最新定义可以看出,公允价值强调的是基于假设性交易的虚拟价格。历史成本强调的是真实交易和真实价格,而公允价值则超越了真实交易和真实价格的范畴,延伸到了假设性交易和虚拟价格,即出售资产或清偿负债的交易是计量日的一项假设性交易(HypotheticalTransaction),假设拥有资产或承担负债的市场参与者在交易日将出售资产或清偿负债,并不要求资产或负债实际出售或清偿。公允价值内涵和外延的拓展,主要是为了更加准确、及时地反映金融工具尤其是衍生金融工具的经济实质,因为很多衍生金融工具最终可能结算也可能不结算。
1.2.3公允价值的广泛性公允价值计量的对象是全面的,即资产和负债都具有公允价值。同时,形成公允价值的市场是普遍存在的。各国机构对形成公允价值的市场环境并没有什么特别的要求,只要在该市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃市场中还是在不活跃市场中,都可以形成公允价值。
1.2.4公允价值的时效性SFAS157号准则特别强调公允价值是在计量日销售资产所收到的或转移负债所支付的价格。说明计量的时点发生变化,公允价值也就不同,这使公允价值在时点上有别于历史成本。另一方面,当活跃的参考市场存在时,现行市价(脱手价格)可以作为公允价值。
1.3公允价值的主要计量方法
1.3.1市价法市价法是指要求使用相同或可比资产或负债的市场交易价格和其他相关信息估计公允价值的估价方法,其理论基础是“替代原理”,也就是说,市价法认为相同和相似的资产和负债的定价是相似的,相似的资产能够相互替代。
1.3.2现值法现值法是将未来现金流量进行折现以反映资产(负债)公允价值的方法。现值法认为当前的价值是未来收益和现金流量的源泉所在,现值法也是近年来最受重视的公允价值估价技术,FASB发布的SFAC7专门描述了运用现值计量公允价值的方法,IASB也认可通过现金流量折现估计资产的公允价值的方法。
1.3.3成本法成本法原理在于生产费用价值论———商品的价值是根据其生产所必要的费用而决定的。具体而言,成本法可以从卖方的角度来看和从买方的角度上来看。从卖方的角度看,资产的价格是基于其过去的“生产费用”,也就是卖方愿意接受的最低价格,不能够低于其制造该项资产己经花费的代价。从买方的角度来看,资产的价格是基于社会上的“生产费用”,这种考虑类似于“替代原理”,也就是买方愿意支付的最高价格,不能高于其所预计的重新取得该项资产所需花费的代价。
1.3.4期权定价方法期权是一种金融衍生品,指持有人在特定的时期以确定的条件购买或售卖一种资产的权利,而期权持有人不必承担买进或卖出的义务。我国《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定,对金