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浅析农业的财务审计风险与应对策略

农业企业为我国农业现代化建设提供了有力的支撑，其发展趋势
影响着整个农业行业未来的发展方向。近年来，我国与农业企业相关
的财务舞弊案件屡见不鲜，致使财务局势动荡不安，严重影响到我国
国民经济的健康、可持续发展。由于农业行业具有的特殊性，因此，
农业企业财务审计风险发生的概率也相对较高。怎样增强对农业企业
财务审计的监督与管理、提前预防相关审计风险、制定风险应对措施
是当前所有任务的重中之重。
农业企业的审计风险
农业企业的审计风险指的是，由于财务报表存有重大错误或者出
现漏报情况，而导致注册会计师发表了不正确的审计意见。审计风险
包含重大错报风险和检查风险两大类。
1.重大错报风险
农业行业相较于传统的金融业、零售业、制造业而言，其重要特
征在关联方、主营业务收入以及存货等方面所面临的风险都很大，致
使其固有风险系数远远高于其他行业。可能发生重大错报风险的项目
具体包括以下几种：第一，和关联方相关联的重大错报风险。关联方
造假行为是导致舞弊案件的关键因素，审计单位在对农业企业进行审
计的过程中，要重点关注这类问题。由于关联方交易具有多样性和广
泛性，这也为舞弊行为的发生提供了便利的通道，进一步加大了注册
会计师识别交易的困难程度。第二，和主营业务成本、收入等相关联
的重大错报风险。农业企业的交易大多通过现金完成，交易行为不够
规范，且主要交易对象分布零散，缺乏原始凭证和有效的会计核算内
容，极易引发相关风险。第三，和存货相关联的重大错报风险。此类
风险发生的主要原因是价值评估的难度较大、审计时存货数量无法确
定等。第四，和生产性生物资产相关联的重大错报风险。生物资产很
容易受到自然灾害与天气变化等因素的影响，且储存困难，致使其在
农业审计时无法进行准确估值。第五，和应收账款相关联的重大错报
风险。与应收账款相关的风险主要包括以下几种类型：（1）应收账款
确认时间缺乏准确性；（2）应收账款的虚构；（3）在涉农企业中，
应收账款所占比重大，账款回收困难重重；（4）虚提应收账款坏账。
第六，和预付账款相关联的重大错报风险。通过增加预付账款，来实
现利润及收入的虚增。
2.检查风险
检查风险是指注册会计师在执行审计任务时，未发生重大错报风
险，并且当企业重大错报风险指数不变的情况之下，可以接受的检查
风险系数越大，审计风险发生可能性就越高，即检查风险与审计风险
之间的关系成正比。除此之外，其他一系列因素也会致使检查风险系
数的增高，其原因包括：（1）审计程序选择不当；（2）审计程序执
行力不够，在执行过程中操作经验不丰富，同时缺乏谨慎性；（3）对
原有审计结论存在理解偏差。在农业企业中，检查风险在存货、应收
账款、生产性生物资产里都是普遍存在的，所以审计单位对其进行审
计时，要增加对生产性生物资产和存货等实质性程序的抽样比例，必
要时利用专家工作，进一步降低审计风险发生的概率。注册会计师针
对农业企业清查资产难度大、应收账款函证程序缺陷等问题，制定了
相应的替代性程序，但由于农业企业属于审计风险高发行业，所以替
代性程序无法对审计风险有实质性降低。
农业企业财务审计风险成因分析
审计风险的影响性因素有以下几点：农业企业特有的审计风险影
响因素、现代风险导向审计基本理论中的审计风险影响因素。前者对
农业企业的影响更为显著。企业对存货相关数据指标进行造假，即存
货重大不动产、主营业务收入、货币资金以及生产成本和费用等风险
系数高的部分，是农业企业财务舞弊案件的惯用手段。通过对农业企
业的审计风险点进行深入分析可知，造成其审计风险的主要原因包括
以下几点。
1.涉及流动资金巨大，容易出现重大投融资问题
随着季节的变化，原材料供应也会发生相应的波动，当处于原材
料大丰收的时节时，农业企业会增加对人力、物力和财力的投入力度，
以增加农产品生产或加工的总产量；当处于原材料匮乏的时节时，农
业企业则会降低生产量甚至停产，即季节性停止生产。农业企业要想
开展创新相对比较困难，因为培育或研发新型农产品都要耗费较长时
间周期，农产品行业使用资金所占时间长，资金回笼速度慢，导致其
在融资时难以吸取有效资金，资金筹集较为困难。此外，由于农业企
业自身经营风险发生概率高，致使那些想快速实现资金回笼的投资公
司不愿将资金投资于此，导致农业企业面临资金短缺等一系列问题。
农业企业为维持稳定的运行，必须另想他法，从而致使企业财务管理
人员进行财务造假的现象层出不穷，大大增加了审计风险系数。
2.折旧计量易受控制，面临资产损失风险
农业企业的重要资产包括生物性资产，动物、植物的生命特征决
定农业企业生物性资产的价值。由于动物、植物的生存均依赖于自然
环境，因此非常容易受到周围自然灾害的影响，如果自然环境发生剧
烈变化，将会大大增