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作业成本法在我国企业中的应用探究

作者：曾瑞花
来源：《中国乡镇企业会计》2013年第11期

曾瑞花

摘要：作业成本法在企业的成本控制中具有传统成本法无可比拟的优势，但同时由于种种
原因作业成本制度自身也还存在诸多不足之处。伴随着中国经济社会的不断发展，以及对作业
成本法不断地完善与创新，该成本核算方法必将会在越来越多的企业成本控制乃至整个管理系
统中发挥作用。

关键词：作业成本法；企业；应用

一、作业成本法的概念、起源及发展

作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC），顾名思义是指以生产产品和提供劳
务的作业作为为成本核算对象，通常是通过对所有作业进行跟踪分析和动态反映，从而进一步
来确认和计量其所耗作业量，再将车间所耗间接费用按作业量来进行分配的成本核算方法。可
以说，作业成本法很好的将“成本控制”融入了“成本核算”当中，将现代企业成本管理理论
运用于成本核算当中，可以更准确而真实的核算各种产品的成本。

关于作业成本法的起源，最早可追溯到上个世纪五十年代初期，在1952年美国出版的《会
计师词典》中，编著者会计学家科勒第一次正式提出了作业会计的概念。乔治·斯拖布斯随后
对作业成本理论进行了较为深入的研究。上个世纪90年代，随着计算机技术的广泛应用，制造
业的生产日益智能化和自动化，原有以直接费用作为主体的产品结构取之以间接成本为主体，
这就从根本上改变了传统的以“直接成本占绝大比重”为假设的制造成本核算方法体系。从而
促使对作业成本法的研究从纯理论转到应用性的研究。

将ABC理论运用到实际的成本核算工作，其中的标杆人物非罗伯特·卡普兰莫属。Robert
S.Kaplan，哈佛大学教授，他在乔治·斯拖布斯的理论基础上，于2005年元月在哈佛商业评论
上发表了题为“时间驱动的作业成本法”，系统地阐述了作业成本法的操作思路。以前人的研
究为基础，卡普兰教授对作业成本法的研究更加深入、完善，他被认为是作业成本法的集大成
者，同时也被公认为作业成本法的创始人之一。从此掀起了会计界对ABC研究的热潮，促使
ABC研究的全面兴起。

可以说，以作业为基础对间接费用进行合理有效分配，这是ABC的本质。这就从根本上改
变了传统成本核算方法集中关注的是成本计算的结果，转而促使公司各级管理人员更多的去分
析各种成本产生的成本动因，并通过这种成本的确认和计量进而有效的对生产经营的成本进行
控制。

随着作业基础管理系统日益完善，现在ABC法在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子
电子公司得以顺利实施并加以发展。现在英国、荷兰、日本等发达国家的许多先进企业ABC的
运用也是比较成功的，其理论与实践日趋成熟。

二、作业成本法在我国的引入及应用现状

上个世纪八十年代，伴随着我国改革开放政策的实施，计划经济逐步向市场经济过渡，我
国企业的市场主体地位不断确立，随之带来了管理理念的巨大转变。同时，随着经济的进一步
发展，我国企业的制造环境也发生了较大的变化。在这种背景下，我国的一些会计学专家也相
继发表论文，向国内的企业介绍ABC成本核算和管理方法。

1995年，厦门大学的余绪缨教授在《会计研究》上撰文，向国内介绍作业成本法，这是较
早引入ABC的专家之一。为了分析说明ABC法在我国应用的现实性和可行性，余教授随后在
1997年《当代财经》上连续公开发表了8篇学术论文，全面而系统地阐述了ABC成本法的基本
框架、思路以及作业成本计算和企业内部管理的内在联系，为我国作业成本法的发展作出了突
出贡献。

自20世纪90年代我国引入作业成本法以来，在理论界的推动下，国内许多大型企业的
高层管理者已经清楚的认识到作业成本法的优势：作业成本法较之传统的成本核算方法，不仅
在产品成本核算上更为精确，有利于准确的产品定价，而且作业成本法还能为公司战略以及企
业的日常经营活动提供决策支持。有调查显示，市场竞争程度较高行业的某些先进大型企业如
科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团等现在都已结合企业自身的资源计划或制造资源计
划系统，在其内部管理过程中运用了作业成本法，并取得了一定成效。

整体上来看，我国对作业成本法在理论上已经普遍认可，遗憾的是，作为实际应用的企业，
目前也只有少数制造行业的先进大型企业在运用。尽管作业成本法的理论较为先进，但我国实
务界却很难主动去接受。可以说，作业成本法在中国的具体实施情况并不乐观。

三、作业成本法在我国未能广泛应用的原因

（一）作业成本法本身尚存不足，很难适应我国现实国情

1.作业成本法有一定的适用范围

再先进的管理理论总有其适用的范围，作业成本法当然也不另外。作业成本法应用的前提
条件是：①在企业所生产的产品或提供的服务中，占绝对比重的应该是间接费用；②企业生产
的产品或提