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新收入准则对电商企业会计核算的影响及
对策探析

作者：单士辉
来源：《经营者》2020年第13期

单士辉

摘要财政部于2017年对收入准则进行修订，形成《企业会计准则第14号——收入》
（以下简称“新收入准则”）文件，并于2018年1月1日起施行。新准则的颁布意味着我国会
计制度顺应时代发展，得到进一步完善，并且逐渐与国际财务报告趋同。本文以新兴的电商企
业为研究对象，在不同的销售模式下，分析新收入准则对会计核算的影响，并提出相应的对策，
旨在为电商企业提供借鉴。

关键词新收入准则电商企业会计核算

一、引言

随着中国经济的腾飞，数字经济如区块链、云计算、人工智能的出现及高速发展，使得新
兴行业打破了传统的商业模式，原收入准则已无法满足新经济发展的需要。收入作为会计核算
的六大要素之一，是企业经营规模扩大的关键性指标和企业管理层进行内部决策的重要依据，
也是衡量企业经营成果、进行绩效评价的一大依据，直接影响着企业的经营成果及列报披露，
将对报告使用者的决策产生重大影响。只有规范会计核算，对收入进行正确的初始确认及计量，
才能保证财务报告的真实性和可靠性，提高会计信息质量。

二、新收入准则对电商企业会计核算的影响

（一）新收入准则中收入入账时点的处理原则

新收入准则对收入的确认原则进行了明确规定，要求企业在履行合同中的约定义务时，即
客户控制该商品（服务）时对收入进行确认。电商企业正常的交易流程可以分为三步。首先，
买家下订单并支付款项；其次，商家发货，由物流派送；最后，买家收到商品并确认收货或未
确认但商品已过退换货期。

旧收入准则下收入的确认原则为商品（或服务）的主要风险和报酬发生转移时即可确认收
入。在上述流程中，电商企业可以选择三个时点确认收入，即商家发货、买家确认收货、买家
虽未确认但商品已过退换货期。收入确认时点的不统一，对财务报告的影响较大，会使财务信
息失去可比性，直接影响着财务报表使用者对财务信息的解读和据此作出的决策的准确性。

新收入准则下收入的唯一确认原则是客户控制该商品（或服务）时对收入进行确认。电商
企业的收入确认只有两个时点选择，一是买家确认收货时确认收入，二是买家未确认但商品已
过退换货期时确认。新收入准则规范了企业的会计核算行为，减少了企业主观判断的行为，提
高了企业的会计信息质量，有利于不同企业间会计信息的比较。

（二）新收入准则规定了收入计量的标准

企业计量收入时，可按照明确区分商品的承诺分摊交易价格。如果合同中包含不止一项商
品承诺，在合同开始日，按照所承诺商品单独售价的相对比例，将交易价格在不同的承诺项下
进行分摊。在分摊时还应考虑变对价、合同中的重大融资成分、非现金对价及应付客户对价等
因素。

电商企业的业务销售一般提供的是单项履约义务，随着企业竞争的加剧，电商企业纷纷采
取多样化的促销手段，捆绑销售成为电商企业的经营方式之一。以“买二赠一”活动为例，购
买两件商品即可获得一件赠品，这种赠品以购买商品为前提和条件，属于有偿赠送，实质上属
于合同折扣，这两件商品的折扣价值相当于赠品的价值。新收入准则规定了合同折扣的计量方
法，即企业应当在可明确区分的商品承诺之间按各自所占的比例分摊。

例如，某电商平台的商家A为提高销量，称购买一套西装和一件衬衣即可获赠一条领带。
西装、衬衣和领带的单独售价分别为2000元，500元和100元，相应的成本分别为600元、
400元和50元。买家甲从电商平台商家A处购得一套西装和一件衬衣并获赠了一条领带，收到
货物后确认收货并表示非常满意。（不考虑税费影响）

新收入准则对于收入的确认和计量都是以合同为依据的，因此在合同开始日，企业首先应
评估合同，其次应对各单项履约义务进行识别，最后在履行约定义务时分别确认收入，同时企
业计量收入时按照单项履约义务进行交易价格的分摊。本例中在合同开始日即能识别出这一业
务包含两个单项履约义务。买家甲支付款项并确认收货时，商家A应确认收入。赠送的领带价
值相当于西装和衬衣折价销售的价值，赠送的领带应在西装和衬衣之间按比例分摊：

西装应分摊的价值为2000÷（2000+500）×100=80元，西装折扣后的价值为2000-
80=1920元，

衬衣应分摊的价值为500÷（2000+500）×100=20元，衬衣折扣后的价值为500-20=480元。

会计处理如下：

商家A收到订单并发货

借：发出商品1050

贷：库存商品——西装600

——衬衣400

——领带50

商家A确认收入时

借：银行存款2500

贷：主营业务收入——西装1980

——衬衣480

——领带100

结转成本时

借：主营业务成本1050

贷：发出商品1050

（三）特定交易（或事项）的收入和计量