先谋而后动 胜算定未来——余绪缨教授新书《管理会计》读后感.pdf

先谋而后动胜算定未来——余绪缨教授新书《管理会
计》读后感

余绪缨先生是我国著名的会计学者,他从20世纪70年代末开始率先在
我国致力于管理会计学的引进、创建和发展。1983年在中国财政经济出版社
出版的《管理会计》一书,是我国在这一领域的奠基性著作,该书发行逾百万
册,启蒙并深深地影响了整整一代像我这样自我国恢复高考以后入学的管理
会计学人。余先生年逾80高龄,仍然精神矍铄,笔耕不缀。2004年8月,由他
主编、两位博士研究生担任副主编的一本新的《管理会计》教材在首都经济
贸易大学出版社出版。与余先生的其他《管理会计》专著和教材不同,新教
材在形式上,集理论研究、实务指导、案例分析和习题解答于一体,特别适用
于不同层次的专业教学需要;在内容上,新教材突出了一个“新”字,新知识、新
技能、新经验、新见解比比皆是,令人目不暇接。纵观全书,余先生用历史观
和哲学观为指导,从会计及管理会计的基本问题谈起,高屋建瓴、纲举目张,
清晰而全面地梳理和介绍了管理会计所涉及的方方面面。
一、统揽全局:从总结中建立管理会计的学科体系
西方管理学者研究问题喜欢从具体的事例开始,由浅入深,逐渐延伸,好
像一条引人入胜的山间小径,特别吸引那些好奇的探险者。其优点是简捷、
实用,但往往限于个人的生命周期和经历时空,很难成为某一学科的集大成者,
不能给予后人一个全景式的画面。东方人的思维方式,喜欢从抽象的理论开
始,循着历史的踪迹和概念框架进行逻辑演绎,建立起自成一体的学科。其长
处是学生不会因为欣赏树木而忘记了森林,不会因为在山路跋涉而失去了方
位。尽管个人的经历有限,但是却能凭借抽象思维和悟性思维的翅膀,超越时
空的局限,去把握人类知识的来龙去脉。
余先生不愧为管理会计学大师,在新教材里开篇就讲:“会计问题的研究,
不能就会计论会计,仅从单纯的技术观来分析、研究问题,而应提高到理论的
层次进行分析、论证。”从什么样的理论层次来分析、论证呢?从历史的角度,
从哲学的高度。
循着历史发展的过程来谋篇布局是新教材的首要特色。第二篇基础性管

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理会计,介绍的是产生于19世纪的成本会计和标准成本系统;第三篇现代管理
会计,讲的是自20世纪50年代以后产生和运用的成本性态分析、本量利分
析、短期经营决策、长期投资方案的企业经济评价、长期投资方案的国民经
济评价、预算控制、责任会计与企业业绩的财务评价、质量成本会计、资本
成本会计等内容;第四篇现代管理会计的新发展,介绍了自20世纪80年代以
来发展起来的管理会计新内容,即作业成本管理、产品生命周期成本管理、
战略管理会计、平衡计分卡、环境管理会计、国际管理会计、智力资本会计
等。在每一篇下面,同样遵循历史发展的过程来展开。最典型的是第一篇导
论,如第一章现代会计的形成与发展;第三章中的“以‘系统观’取代‘机械观’”,
“研究的视野从‘二维结构’向‘三维结构’扩展”;第四章中的“应用的指标从滞后
性向前导性转变”,计量方“式货币性与非货币性相结合”,决策“支持模式从科
学观向人文观转变”;第五章中的“从工业经济向知识经济的转变”等等。
用哲学的眼光来看待管理会计的教学是新教材的第二大特色。根据辨证
唯物主义认识论,人们认识世界是遵循“感性认识-理性认识-感性认识-…”的
周期来完成的。新教材基于教学对象缺乏感性认识的现实,直接从“理性认识”
环节切入,通过系统介绍管理会计学科内容,旨在建立学生的知识方位,培养
学生的理性思维和悟性思维的基本能力,训练学生的专业技能,为其日后在理
性认识指导下的感性实践奠定基础。不仅如此,新教材还通过对数学方法运
用的局限性、技术与人文的关系、传统方法与新方法的关系等方面的分析,
来引导学生学会用辨证的观点和从实际出发的观点来看问题,以避免认识上
的片面性。余先生在前言中有一段精彩的话:“各章中所论述的内容,成熟性和
定型化程度可能有所不同。它们之间的不同,是源于它们据以形成的社会经
济发展的阶段性的不同,并不意味着后者是对前者的否定或取代。…在不同
的时间阶段形成的‘成果’,完全可以在‘一定的空间范围内’结合实际情况同时
有效地综合运用。”
二、正本清源:从发展中把握管理会计的内涵与外延
余先生不仅在谋篇布局上从历史发展的角度来建立学科体系,而且对基
本概念的内涵和外延的研究也从历史发展的角度来进行。会计如何定义?财
务会计与管理会计是何关系?这是各方争论不休的基本问题。余先生认为,会
计是一个信息系统,是为经济决策者提供信息的特殊信息系统。“首先,会计
要对企业经营活动形成的数据进行认定,判断其是否应由会计系统进行处理;
其次,对已认定的应由会计系统进行处理的数据,主要通过货币单位进行计量
与记录,以取得各种综合程度不同的财务信息;再次,将所取得的信息按照决