税务筹划理论与实务.ppt

税务筹划理论与实务2007-05，《福布斯》最新出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。现行税种分类野蛮者抗税
无知者偷税
糊涂者漏税
精明者进行税务筹划狭义税收筹划

合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。广义税收筹划
是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。
包括合法节税、合理避税和税负转嫁

避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。税务筹划与偷、逃、骗、抗、欠税的区别业务流程再造思想
例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。业务流程再造思想
分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。
此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税。而软件企业享受软件业税收优惠政策，财税「2000」25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。业务流程再造思想
财政部国家税务总局财税[2006]174号《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。二、税收筹划的设计思想二、税收筹划的设计思想二、税收筹划的设计思想二、税收筹划的设计思想三、税收筹划基本技术增值税的征收范围
在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务和进口货物
增值税的纳税人和税率
一般纳税人：17%、13%，
小规模纳税人：6%、4%
增值税计算公式
应纳税额=(销售额—购进额)×适用税率
=销项税额—进项税额
凭票抵扣制度：凭专用发票、海关完税凭证、农副产品收购凭证、运输发票、废旧物资收购凭证、税控设备购买发票等抵扣进项税额例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为170万元和150万元，全年合计320万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。
如不进行税收筹划，则，
应纳税额﹦320×17％–320×17％×20％﹦43.52对增值税纳税人身份认定的筹划对增值税纳税人身份认定的筹划当某货物的销售价格一定的情况下，如从一般纳税人处购进税率为17%，从小规模纳税人处购进时可抵扣额减少，为使企业的现金净流量不变：

只能取得税务机关代开的6%税率专用发票时，应取得含税价10.2%的让步。

只能取得代开4%税率的专用发票时，现金净流量平衡点为12.04%

只能取得普通发票时，现金净流量平衡点为15.7%某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。其中：
A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17％；
B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为6％的专用发票；
C为个体工商户，只能出据普通发票。
该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？例：某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣的进项项目很少，仅包括一些向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产品则适用17％的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达10％以上。对上述案例的税收筹划是：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。

结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13％抵扣增值税，