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【会计实操经验】新收入会计准则对各行业的影响概述

致同观点
2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会
计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新
CAS14）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务
报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1
日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行
企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。
新CAS14将会影响很多行业的收入确认时点和金额，收入确认的
进度可能加快或推迟。其中，影响较大的行业包括房地产、建筑施
工、零售、电商、网络游戏、软件、电信、制造业等。企业需要对
财务、运营、税务、内控系统等方面尽早筹划，为新CAS14的实施
做好充分准备。
一、对房地产行业的影响
新CAS14的发布，房地产企业应考虑：
1、对价可收回性评估的影响；
2、预售业务收入确认时间；
3、已竣工房产的销售时点；
4、交易价格是否存在重大融资成分；
5、合同是否包含可变对价；
6、合同成本的确认。
二、对建筑施工行业的影响
新CAS14的发布，建筑施工企业应考虑：
1、合同订立之前的成本资本化问题；
2、建筑合同是否为一项履约义务；
3、在某一时段内还是在某一时点确认收入；
4、合同进度的计量；
5、可变对价；
6、合同变更。
三、对零售行业的影响
新CAS14的发布，零售企业应考虑：
1、折扣、返利和其他激励措施的计量；
2、合同生产安排的计量；
3、质量保证；
4、退货；
5、授权许可和特许经营的计量。
四、对电商行业的影响
新CAS14的发布，电商企业应考虑：
1、自营销售下的收入确认时点；
2、7天无理由退货的收入确认；
3、主要责任人和代理人的识别；
4、存在多个履约义务的交易价格分摊；
5、客户积分和优惠券的会计处理；
6、预付费购物卡的会计处理；
7、向客户分期收款的会计处理；
8、供应商返利的会计处理。
五、对网络游戏行业的影响
新CAS14的发布，网络游戏企业应考虑：
1、游戏道具收入确认时点；
2、游戏许可收入确认时点；
3、主要责任人和代理人的识别；
4、可变对价；
5、向渠道商支付的费用的核算。
六、对软件行业的影响
新CAS14的发布，软件企业应考虑：
1、软件合同成立的时点；
2、合同变更；
3、单独要素与单独履约义务识别差异问题；
4、可变对价；
5、履约义务交易价格的确定；
6、收入确认时点。
七、对电信行业的影响
新CAS14的发布，电信企业应考虑：
1、手机补贴收入的计量；
2、多用户方案核算单位的确定；
3、提前升级权的核算；
4、不可返还的设置或安装服务收费是否为单独的履约义务；
5、常客折扣应作为可变对价还是合同修订进行会计处理；
6、付款期限超过一年的合同中是否包含重大融资成分；
7、间接渠道销售中向经销商返还的设备补贴费用的核算；
8、佣金和其他合同成本会计处理。
八、对制造行业的影响
新CAS14的发布，制造企业应考虑：
1、合同取得成本资本化；
2、固定造价合同受到后续订单变化影响的会计处理；
3、退货权和退款权的会计处理；
4、激励付款额的会计处理；
5、产品交付之前（开单留置）能否确认收入；
6、标准质保和展期质保的会计处理；
7、是否可能在客户签字验收之前确认收入；
8、汽车零件和部件的收入确认时点。
普华永道观点
受到影响最大的行业
1、资产管理
资产管理公司收取的管理费和业绩奖金可能都属于可变对价。在
新的收入准则下，管理层需要判断以及估计这些可变对价是否符合
未来极可能不会重大转回的条件，从而把这些因素包括在交易价格
之中。某些公司的收入确认状况可能会因此而改变。
2、汽车
汽车供货商通常生产仅适用于特定汽车制造厂的独特零件。在某
些安排下，如果汽车供货商在生产过程中创建了一项对于供货商而
言除了卖给汽车制造厂之外没有其他替代用途的资产，且供货商有
权就截至目前完成的工作获取报酬，则应当随着零件的生产，在一
段时间内确认收入。生产零件前发生的模具成本是否能够资本化以
及模具合同和长期生产合同是否需要合并作为一个合同处理，也可
能会导致收入确认的改变。某些包含服务要素的产品质量保证，可
能导致更多的履行义务被识别，并影响收入确认的时间。企业也需
要判断在向客户销售汽车的合同安排中包含的回购权和补偿权是否
会导致合同的实质是租赁，从而将这些合同作为租赁处理。对销售
收入和最低转售价之间的差额进行补偿时，也应该考虑该补偿将作
为收入的扣减处理。
3、工程建筑
大多数工程建筑行业的公司在新准则下将继续在一段时间内确认
收入并按照投入/产出法来衡量进度，但是这些公司需要详细评估
以确保满足在一段时间内确认收入的条件。此外，合同变更及修
改