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个人所得税税收筹划论文-税收筹划论文-财
政税收论文

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一、税收筹划概述

我国采取的个人所得税种类较多，适用于多种税率，所以需要多种计

税方法，这种情况决定税收筹划是一项复杂的工作。如果纳税人没有

了解税收筹划的具体内容，或者了解到的资料存在错误，就可能违反

法律法规，甚至需要负责法律责任。目前税收筹划常见误区包括：认

为除工资、奖金外，其他收入并不计入缴税范畴；认为奖金、工资合

并进行缴税。但实际上实物、分红、津贴均应纳入税基之中，而且奖

金与工资应分开计税。

二、税收筹划成本

在计算税收筹划成本时，主要以企业为筹划目标，其中包括的成本为：

筹划方案设计、额外支付成本、相关费用、损失费用。将税收成本根

据货币进行计算，可以将成本分为有形与无形两种。

(一)有形成本

有形成本是税收筹划时需要花费的所有支出费用，具体包括设计成本

与实施成本两种。

1.设计成本根据筹划主体的差别，可以采取自行、委托两种税收筹划

方法。自行筹划由纳税人设计具体的筹划方案，或纳税人所在企业进

行方案设计；委托筹划则是由纳税人向专业代理机构委托，由代理机

构进行筹划方案设计。如采取企业设计方案，需要花费的成本包括人

员培训、设计人员薪资等；如采取委托筹划，则成本为纳税人向委托

机构缴纳的咨询成本。

2.实施成本税收筹划实施成本包括：违规、组织变更、救济等成本。

组织变更成本为纳税人筹划方案变更，以企业形式支付的税收成本，

其中包括独资企业、合伙企业支付的注册或筹建成本。由于独资企业

与合伙企业结构不同，所以在计算纳税人缴税额度时，需要选择其他

的计算方法，在变更计税方法时，必然会产生额外的成本费用。违规

成本为纳税人税收筹划工作存在错误，经税务机关判定，纳税人筹划

方法属于偷税漏税，需要缴纳的罚款与滞纳金称为违规成本。救济成

本是纳税人与税务机关产生涉税纠纷，在这个过程中需要支付的成本，

其中包括谈判与诉讼两种成本：谈判成本，在进行税收筹划措施时，

为了协调税务，纳税人与税务机关的交流与沟通需要花费一定成本，

这种成本即是谈判成本。

(二)无形成本

无形成本代表税收筹划过程中，无法使用货币进行计算的成本费用，

其中包括时间、心理、信誉成本。

1.时间成本时间成本代表纳税人设计与实施筹划方案时，需要花费的

时间。时间成本作为衡量税收筹划总成本的重要内容，但是时间无法

通过货币进行计算，受到这种特点的影响，时间成本容易受到人们的

忽视。

2.心理成本心理成本代表纳税人在设计与实施筹划方案时，心理担心

失败付出的精神成本。心理成本根据纳税人精神状态不同，也会出现

较大变化，虽然这只是纳税人的主观心理感受，并不属于实际支出费

用，但是心理压力较大的情况中，纳税人工作效率也会受到影响，所

以也将心理成本纳入无形成本之中。

三、税收筹划成本收益

将税收筹划的收益与成本进行对比，从经济角度分析纳税人设计与实

施筹划方案时，应选择何种投入、产出比例，尽量以最少的成本换取

最大的利益，才能确保税收筹划方案符合纳税人自身利益。如果筹划
成本小于筹划收益，则判断为本次筹划成功；如果筹划成本大于筹划

收益，则判断为本次方案失败。税收筹划工作受法律、政策、纳税人、

筹划者等因素的影响，所以在设计与开展筹划方案时，必须从多角度

对筹划方案进行分析，考虑筹划方案能否为纳税人提供充足的收益。

根据税收筹划理论，如果筹划方案完全成功，则可实现少税或无税的

目的，但是在实际操作阶段，却无法满足预期效果，这种情况发生的

原因，就是设计筹划方案与成本效益原则不符导致的情况。所以，在

设计筹划方案时，不能将税收负担降低为首要目的，而是通过成本与

收益的对比，决定最终筹划方案。税收筹划成本可以分为有形与无形

成本，在计算成本的过程中，也需要计算有形与无形的收益，将两者

进行综合对比，才能设计出最优秀的税收筹划方案，为纳税人提供更

好的经济效益。

四、免个税方案

(一)保险费

根据国家相关规定，养老保险、医疗保险、失业保险、生育及工伤险，

均属于免个税保险。企业可以按照规定缴纳相关的保险金额，根据省、

市级政府制定的缴费比例，为员工缴纳医疗、工伤、失业等保险费用，

使员工降低个人所得税的缴纳金额，而个人所得税的缴纳金额，则可

以根据国家法律从应纳个税中扣除。

(二)住房公积金

我国法律规定，企业与个人每月可以缴纳年度平均12%的住房公积金，

缴纳的金额也可以在应缴个税中扣除。一般而言，单位与职工缴纳的

住房公积金，应不超过城