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销售与收款循环的关键控制点与控制测试

主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试

1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客清单上；可能销售商品给了未经授权的顾客审查已批准的顾客清单和销售单
每次销售都有已批准的销售单
2．批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；
在销售前，检查顾客的信用额度；核对信用额度与销售情况；
要求被授权的信用部门人员在销售单上审查赊销信用是否经适当的授权批准
签署意见

3．按销售单发发货、装运货都需有已批准的销售单；所发出、装运的货物可能和被订购的观察发运、装运货物的职责分工情况；
货、装运货按销售单发货和装运的职责相分离；货物不符；审查装运凭证及独立稽核的证据
每次装运都编制装运凭证可能有未经授权的发出、装运货物
4．开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和可能对虚构的交易开单或重复开单；将发票核对至装运凭证和已批准的销
已批准的销售单；有些装运凭证可能没有开账单；售单；
每张装运凭证须有与之相配合的销售发销售发票可能计价错误追查装运凭证至销售发票；
票；检查和计算发票的计价
由独立人员对销售发票的编制做内部核
查

5．记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；发票可能未入销售账和顾客帐户；复核独立检查证据；
每月定期给顾客寄送对帐单发票可能过到错误的顾客账户观察月末对账单情况

6．办理和记录现采用汇款通知单；货币资金失窃；核对发运凭证与相关的销货发票和主
金、银行存款收入独立检查入账、过帐的金额与每日现金汇收款记录错误营业务收入明细联及应收帐款中的分
总表的一致性；录；
定期编制银行调节表审查银行调节表

销售与收款循环适当职责分离

职务分工功能
1编制销货销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任
通知书的依据
2批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其它信用机构查询，

批准是否向顾客赊销
3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售
单发货
4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有
出门证
5开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品
价目表后开票
6收款出纳部门由独立于销售收入、应收帐款记帐的人员收款
7坏帐处理高层管理部门坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管理，以便日后追索
8内部审计内审部门定期寄发对帐单并及时清查差异，并进行帐龄分析
销售收入截止性测试的三条审计路线对比

起点路线缺点优点目的
账簿从报表日前后若干缺乏全面性和连贯性，只能比较直观，容易追查至相证实已入帐收入是否在同
记录天的帐簿记录查至查多记，无法查漏记关凭证记录一期间已开具发票发货，
记账凭证，检查发有无多记收人，防止高估
票存根与发货凭证营业收入
销售从报表日前后若干较费时费力，尤其是难以查较全面，连贯，容易发现确认已开具发票的货物是
发票天的发票存根查至找相应的发货及帐簿记录，漏记收入否已发货并于同一会计期
发货凭证与帐簿记不易发现多记收人间确认收入，防止低估收
录入

发运较费时费力，尤其是难以查较全面，连贯，容易发现确认收入是否已计人适当
凭证找相应的发货及帐簿记录，漏记收入的会计期间，防止低估收

不易发现多记收入入

购买与付款循环的关键控制点与控制测试

主要业务活动关键控制点可能的控制测试
1．请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；检查授权和批准的情况
每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准
2．编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名抽查订购单连续编号
3．验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员检查验收报告单后附有的请购单、订购单
点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单
4．存储已验收的商品将保管与采购的其他职责相分离；检查入库单；
只有经过授权的人员才能接近保管的资产观察接近资产的情况
5．编制付款凭单与进行每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合；检查与每张凭单相配合的订购单、验收单和供应商
帐务处理独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性发票；
审查执行独立检查的证据，重新执行独立检查
6．支付负债支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；观察支票签署人对支付性凭证进行的独立检查；
支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证检查已付款凭单上的“已付讫”印章，重新执行独
立检查

7．记录现金支出定期独立编制银行调节表；审查银行调节表；
独立检查支票的日期和记帐的日期重新执行独立检查
审计工作底稿三级审计复核的对比

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