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第一章基层医疗卫生机构会计制度概述

一、制度出台的背景
基层医疗卫生制度建设作为一项重要民生保障工程，一直受到党中央、国务院的高度重视。近年来，
随着以“保基本、强基层、建机制”为重心的医疗卫生改革不断深入，财政预算资金保障力度不断加强，
基层医疗卫生机构在管理模式、业务内容和财政资金保障力度等方面与公立医院产生了显著差异，1998版
《医院会计制度》已不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生
机构财政预算资金管理的需要，基层医疗卫生机构会计制度亟待改革。为此，2010年4月，财政部启动了
基层医疗卫生机构会计制度调研工作，经过充分调研、广泛征求意见和反复修订，2011年1月12日《基
层医疗卫生机构会计制度》（财会【2010】26号，以下简称新制度）正式印发，并于2011年7月1日在
全国基层医疗卫生机构施行。

二、制度出台的必要性
新制度出台前，我国基层医疗卫生机构会计核算执行的是与公立医院相同的《医院会计制度》（财会
【1998】58号，以下简称原制度）。原制度在基层医疗卫生机构施行以来，在规范会计行为，提高会计信
息质量等方面发挥了积极作用。根据国家新医改方案，今后基本医疗和公共卫生服务将作为公共产品提供，
重点加强基层医疗卫生机构能力建设、改革补偿机制、转变运行机制。因此，在实施基层医疗卫生体制改
革后，基层医疗卫生机构与公立医院将产生显著差异：
一是成本补偿的差异。基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿的主要来源，而公立医院的财政资
金比例较低。
二是预算管理模式差异。由于基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿主要来源，加强预算管理、
执行全面反映财政预算资金执行效率和效果的预算会计是其会计核算的主要目标，而医院的财政资金比例
较低，相对于基层医疗卫生机构来说，更应加强财务会计核算。
三是业务活动内容差异。相对于医院的业务活动来说，基层医疗卫生机构的业务活动较为简单，主要
包括公共卫生服务和基本医疗服务两块业务，在成本核算、财务分析等方面，对基层医疗卫生机构的要求
明显低于公立医院。
四是内部会计机构差异。由于基层医疗卫生机构普遍规模较小，会计人员数量少，知识及能力结构有
别于公立医院，核算力量薄弱，需要简化可行的会计制度。
鉴于上述差异，原制度已无法满足基层医疗卫生机构改革后有关收支核算、加强预算管理和简化会计
核算等方面的客观要求；为此，财政部印发了新制度。

三、新制度的主要变化
新制度以基层医疗卫生体制改革政策和方案为依据，结合基层医疗卫生机构的现实情况，本着“突出
基层医疗公益性、体现多渠道补偿机制、适应转变运行机制、强化财政资金预算管理、简化会计核算体系”
的基本思路予以制定。与原制度相比，新制度主要变化体现在以下几个方面：
一是涵盖多种收支管理模式。新制度按照科学、合理的会计科目体系进行设计，实现了对多种管理模
式的涵盖。为适应基层医疗卫生机构管理模式转变，涵盖预算“收支两条线”和“非收支两条线”两种管
理模式，增设了“待结算医疗款”和“应缴款项”科目，实现对程度不一的“收支两条线”的核算。
二是适应基层医疗体制改革的需要。自2012年起全面实行基本药物制度，采用零差率药品，取消非零
差率药品，新制度取消“药品进销差价”科目；不再单独设置“药品”科目，将其并入“库存物资”一并
核算；基于预算管理的需要，同时也顺应基层医疗卫生机构主要从事公共卫生服务和基本医疗服务的现实
要求，增设“待摊支出”科目，从而对“基本医疗支出”和“公共卫生支出”实现较为客观、真实的核算。
三是强化财政资金预算管理，完善国库集中支付的核算。为满足预算管理需要，增设“零余额账户用
款额度”“财政应返还额度”“财政基建设备补助支出”科目。

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四是简化会计核算。为适应强化财政预算管理的需要，采用收付实现制为基础核算，固定资产等长期
资产在取得时直接列入支出，固定资产不计提折旧。全面简化核算流程，会计科目由原制度的47个简化到
35个。
五是为适应新形势下基层医疗卫生机构会计核算的需要，全面调整会计科目设置和财务报表构成。例
如，根据医药卫生体制改革精神，不再将药品收支作为一级会计科目单列，而将“药品收入”和“药品支
出”分别纳入“医疗收入”和“医疗卫生支出”等科目进行明细核算；为加强对财政性资金的监管，新制
度增设了“财政补助收支明细表”对财政补助收支及其明细项目进行核算。

四、制度的整体结构
新制度共有五个部分，依次为总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、财务报表格式和财
务报表编制说明。总说明部分主要明确了新制度的制定依据、适用范围、核算基础、会计要素、会计科目
运用基本规定、财务报告构成和基本要求等方面的内容；会计科目名称和编号部分主要制定了制度中会计