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审计学学科导论第一节审计的产生与发展股东（委托人）经理层（受托人）

义务投入资金保证财产的保值增值
（受托经济责任）
权利享受剩余收益享有工资、奖金、其它

经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？
由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能有舞弊的动机，股东因此不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。银行经理正向某企业作出贷款决策。确定利率往往要考虑三个因素：
无风险利率。如同期国债利率。
客户的业务风险。即由于经济或经营状况改变，如经济萧条、不良管理决策、未预期的激烈竞争，客户不能偿还贷款。
信息风险。指决策所依据的信息是不正确的可能性。出现信息风险的一个原因是采用了不正确的财务报表。
审计对前两个因素没有影响，但对信息风险有重大影响。如果银行经理认为借款人的审计后的财务报表的信息风险已降至最低点，则总体利率将被降低。即审计可降低信息风险，增强对财务报表的信心，从而可降低借款人的筹资成本。二、政府审计的产生与发展

（一）我国政府审计的产生与发展
西周时期，宰夫的出现，标志着我国政府审计的产生。
春秋战国时期，上计制度。
隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。
宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构。
元明清，没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能削弱。
新中国成立以后：
1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。
1983年，审计署成立；1995年，审计法实施。（二）外国国家审计的产生与发展
古埃及，监督官是审计的萌芽状态；
古罗马，监督官即审计官。
现代国家审计的建立情况：
法国、西班牙：审计法院
英国：审计署
美国：审计总署（GAO）
加拿大：审计长公署
日本：会计检查院三、注册会计师审计的产生与发展3、发展：美国
（1）19世纪末—1933年，任意审计
19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美国，开展审计业务。
（2）1933年以后
1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。
1933年出台《证券法》，规定公司在证券市场上市（IPO）时，其财务报告须经审计。
1934年出台《证券交易法》，成立了证券交易委员会（SEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。
这两个法律对美国会计、审计行业影响深远，审计从此步入法定审计阶段。（3）二战以后审计的新变化

跨国公司跨国审计国际性会计公司
八大六大五大四大
详细审计抽样审计
审计目的：查错防弊审计鉴证（对报表整体发表意见）
审计业务有所拓展：传统审计其它鉴证业务、咨询服务
风险导向审计盛行
计算机辅助审计技术的应用与扩展（二）我国民间审计的产生与发展四、内部审计的产生与发展关于注册内部审计师CIA资格考试第二节注册会计师职业注册会计师考试制度改革工作方案（征求意见稿）第一层级，专业阶段第二层级，高级阶段专业阶段单科成绩5年内有效，高级阶段考试科目3年内完成。
取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则只在5年内有效。
拟在考试中增加对考生实务经历要求。即，考生参加最后一科“综合测试”考试前，建议其在具有1年实务经历的基础上报考，以便更好地适应综合测试要求。考试制度改革的衔接方案英语水平测试
三、与注册会计师有关的组织
（一）国际会计师联合会（IFAC）
国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）负责制定国际审计准则（ISAs）。
（二）中国注册会计师协会（CICPA）
中国注册会计师协会成立于1988年；
1995年6月与中国注册审计师协会联合；
2000年9月，与中国资产评估师协会合并。
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