财务管理：高校财务风险及其预警与防范.pdf

高校财务风险及其预警与防范

由于市场经济中的价格机制、竞争机制等作用，高校在人、财、物的消耗上，

不能确定其量，高校身处市场经济中，对于财务风险一方面可通过市场调查、理

论分析来掌握导致财务风险的因素及其程度，另一方面可通过一些技术方法来预

测和抑制财务风险的发生，建立高校财务风险的预警机制，对财务风险进行防范。

 1.高校财务风险

 高校作为市场经济条件下特殊的经济主体，随着其发展与建设，存在一定的

财务风险，高校财务风险其形成的根本原因是现金收付实现制、教育事业经费和

教育基建投资分离核算及校企不分的制度缺陷，诱因是高校事业收入的季节性与

支出刚性的矛盾，应改革基建会计核算制度，实行权责发生制；完善项目核算辅

助帐，监控账外债务的变动情况，建立财务风险责任制，引进社会力量改革校办

企业。

 我们经常提到的“风险”多指对项目“不利”的不确定因素。这些不利的风

险存在于任何项目中，并往往会给项目的推进和项目的成功带来负面影响。风险

一旦发生，它的影响是多方面的，有时不但未能达到项目主体预期目的，反而使

其蒙受各种各样的损失。高校的财务风险，主要来自五个方面：
 （1）基建工程欠款可能引起的支付风险：各高校普遍加大了基建投资规模，

办学条件“瓶颈”迅速转变资金“瓶颈”，基建的投资规模及工程款的支付在一

定程度上影响了投资项目的完成进度。

 （2）大额采购活动、维修工程形成的欠款可能引起的支付风险：大额采购是

指高校成批量采购教学仪器设备、家具、用具等，这类采购一般合同约定或到验

收合格后付款，并且供货方亦习惯于按付款进度开具销货发票，因而所签购货款

一般都没有进入高校的负债账簿中，财务部门难以监控，一旦大批欠款到期，往

往会造成支付困难。

 （3）对银行借款的过分依赖隐藏的财务风险：高校向银行借款始于上个世纪

末，是与高校扩招密切相关的，在当时整个宏观经济偏冷，“教育产业化”观念

盛行的背景下，高校成为金融资本追逐的热门领域。正因为如此，高校已经习惯

于将银行借款作为应付支付困难的最主要资金来源。从理论上讲，只要国家金融

政策不变，高校未来发展环境不发生大的变化，银校合作是可以实现“双赢”的。

对银行借款过分依赖的另一个潜在风险是巨大的利息支付压力。

 （4）校办产业的连带风险。

 2.财务风险的形成原因

 高校财务风险形成的原因是多方面的，制度缺陷是根本，特殊的资金运动规

律是诱因，管理人员的思想观念是关键。
 （1）现金收付实现制是高校财务风险形成的制度性根源。高校会计制度与企

业会计制度主要区别之一是记账基础的不同，企业实现的是“应计制”，即费用

是以“应不应该”由本期分担来确认，只要是本期收益了的费用，即使本期没有

支付，也要确认为企业的债务，从而使得企业的债务明显化。高校实现的是“现

金制”，即费用是以“是否支付”为标准来确认，这样高校所有赊购的资产或劳

务均不作为费用（或支出），所形成的事实负债也不在总账中反映，是一种典型

的“形式重于事实”的原则。

 从目前研究高校的财务风险的现状分析，基本是将研究企业财务风险的方法

和原理照搬到高校财务风险研究领域中来，如用“学校年末对外负债总额占学校

总经费收入的比重”，“暂付款占年末流动资金比重”等指标衡量学校财务风险，

而没有考虑高校“账外事实负债”因素，他们对高校财务风险的反映也是残缺不

全的。

 同时，高校的“应收及暂付款”中的暂付款基本上是垫付款未核销数，实际

上已经形成支出，因此，“应收及暂付款”中的实际资产含量与表列数据相差甚

远，在通过“资产负债表”衡量高校偿债能力时，必然高估学校偿债能力，低估

偿债风险，被低估的这部分财务风险正是高校财务风险的一部分。

 （2）教育事业费和教育基建投资分离核算是又一制度原因。高校与企业会计

制度第二个较大的区别在于高校作为一个会计主体有两套核算体系。一套是核算
教育主管部门拨款和教育事业收入，并向教育主管部门报告，称之为教育事业费

核算体系；另一套核算发展改革部门拨款和自筹建设资金，并向财政部门和发展

改革部门直接报告，称之为教育基建投资核算体系。高校基本建设资金几乎全部

来自银行借款，国家对高校的基建拨款，支付利息都不够，这样一来，基建投资

核算体系相当于高校核算银行借款的一套“帐外帐”，把本来应该显现的高校财

务风险“隐藏”了起来。

 两套帐还形成另外一个政策漏洞，即把本应该记入教育事业支出的项目维修

费用等通过附属工程的名义记入基建工程成本中，形成潜在的财务风险。

 （3）高校事业收入的季节性与支出刚性的矛盾，是高校财务风险形成的客观

诱因。众所周知，高校的经费来源主要为教育事业拨款与教育事业收入