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定向减税支持农民工返乡创业

近日，国务院办公厅印发《关于支持农民工等人员返乡创业的意见》（国办发〔2015〕47

号），要求落实定向减税和普遍性降费政策，其中涉及企业所得税、增值税、营业税、教

育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费、残疾人就业保障金等税费减

免优惠政策。

优惠规定

●企业所得税

政策依据：《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税

〔2015〕34号）

优惠内容：2015年1月1日~2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含

20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所

得税。前款所称小型微利企业，指符合企业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。

●增值税和营业税

政策依据：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家

税务总局公告2014年第57号）

优惠内容：自2014年10月1日起，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或

营业额不超过3万元（含3万元）的，免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期

限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上

述文件规定免征增值税或营业税。增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别
核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季

度纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季度纳税9万元）的，免征

营业税。

●政府性基金

政策依据：《财政部、国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》（财

税〔2014〕122号）

优惠内容：2015年1月1日~2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超

过3万元（含3万元），以及按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万

元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。

自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20

人以下（含20人）的小微企业，免征残疾人就业保障金。

根据城市维护建设税暂行条例的规定，城市维护建设税只是以实际缴纳的增值税、消费

税和营业税的税额为计征依据，按适用税率计算缴纳。因此，直接减免的营业税不用实际

缴纳，也就不用缴纳城建税和教育费附加。

●印花税

政策依据：《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印

花税的通知》（财税〔2014〕78号）

优惠内容：2014年11月1日~2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订

的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部、国家统计

局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联

企业〔2011〕300号）的有关规定执行。

操作提示
●优惠适用对象

农民工返乡创业的实体形式主要为个体和私营企业，但可适用上述除企业所得税、印花

税外优惠政策的包括个人。也就是说，优惠对象包括个体工商户、其他个人、企业和非企

业性单位。

●小微企业与小型微利企业的划分

一般意义上的小微企业，属于广义上的小微企业，指所有小型企业和微型企业，还包括

个体工商户，其认定标准符合工信部联企业〔2011〕300号文件规定，根据企业从业人

员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划分标准，并据此将中小企业划分为中性、

小型、微型三种类型。

而税法上的小型微利企业，是狭义上的小微企业，特指符合企业所得税法实施条例第

92条规定的小型微利企业（从事国家非限制和禁止行业），包括年度应纳税所得额不超过

30万元的工业企业和其他企业，而且工业企业的从业人数不超过100人，资产总额不超

过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资

产总额不超过1000万元。

企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念，与工信部联企业〔2011〕300号文件中

的“小微企业”是不同的概念，其认定标准并不相同。

●小型微利企业所得税优惠的叠加享受

《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税

〔2009〕69号）规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合

规定条件的，可以同时享受。因此，企业在享受小型微利企业所得税优惠的同时，可以享

受企业所得税法中规定的加计扣除优惠、创业投资企业优惠、加速折旧优惠、减计收入优

惠等“税基式优惠”以及专用设备投资额抵免优惠的“税额式优惠”。
●企业类型划分中的税收问题

在中国境内成立的企业（包括依照中国法律、行政法