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2011年度企业所得税汇算清缴培训讲义

第一讲收入

一、收入内容
（一）会计上收入项目
收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）税法上的收入项目
企业所得税法采用了收入总额的概念。
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（税法第6条）
包括：（1）销售货物收入。（2）提供劳务收入。（3）转让财产收入。（4）股息、红利等权益性投资收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特许权使用费收入。（8）接受捐赠收入。（9）其他收入。
1、收入的形式：（条例第12条）
（1）货币形式。（2）非货币形式。
企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。（条例第13条）
2、视同销售：
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例第25条）
3、收入总额中的不征税收入
（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）其他不征税收入（财政性资金、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款等，见HYPERLINK"H:\U盘文件打包\企业所得税培训课件\山东潍坊所得税课件\关于财政性资金%20行政事业性收费%20政府性基金有关企业所得税政策问题的通知.doc"\t"_parent"财税[2008]151号、HYPERLINK"H:\U盘文件打包\企业所得税培训课件\山东潍坊所得税课件\关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知.doc"\t"_parent"财税HYPERLINK"H:\U盘文件打包\企业所得税培训课件\山东潍坊所得税课件\关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知.doc"\t"_parent"[2009]87号、财税[2008]136号、财税[2008]001号等文件）
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（条例第28条）
4、免税收入（税法第26条）
（1）国债利息收入；
企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。（条例第82条）
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（条例第83条）
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。）
（4）符合条件的非营利组织的收入。
条例第84条规定同时符合7个条件。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（国税函[2010]79号）

二、主要收入项目的税收规定
（一）销售货物收入
销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
1、销售商品收入确认条件
（HYPERLINK"H:\U盘文件打包\企业所得税培训课件\山东潍坊所得税课件\国家税务总局%20关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc"\t"_parent"国税函〔HYPERLINK"H:\U盘文件打包\企业所得税培训课件\山东潍坊所得税课件\国家税务总局%20关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc"\t"_parent"2008HYPERLINK"H:\U盘文件打包\企业所得税培训课件\山东潍坊所得税课件\国家税务总局%20关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc"\t"_parent"〕HYPERLINK"H:\U盘文件打包\企业所得税培训课件\山东潍坊所得税课件\国家税务总局%20关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc"\t"_parent"875HYPERLINK"H:\U盘文件打包\企业所得税培训课件\山东潍坊所得税课件\国家税务总局%20关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc"\t"_parent"号）
2、销售商品收入确认的时点
（1）托收承付方式→办妥托收手续时。
（2）预收款方式→发出商品时。
注意1：与增值税确认收入有差异：
《增值税暂行条例》19条规定：先开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。
注意2：房地产企业预