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从利益相关者理论看企业内部控制体制的构建
[摘要］本文从利益相关者理论出发分析了企业内部各利益相关者所面临的控制现状,通过对现状的分析进而探讨了问题产生的原因。最后，根据不同利益相关者的特点，提出了几点构建和完善企业内控的建议。[关键词］内控利益相关者体制构建一、引言利益相关者理论的基本思想起源于19世纪，是一种协作或者说合作的观念,其核心思想为企业是相互影响的利益相关者相互联系的连接体，它通过显性契约(合同或者合约等)和隐性契约(事实利益关系)规范利益相关者的责任与义务,为利益相关者创造财富。从利益相关者角度来看企业的内部控制（以下简称“内控”），在强调内控与外部控制并重的同时,以企业利益相关者团体满意化为导向,以协调内部利益相关者的利益为核心内容，以企业内控的有效实施为最终目标，遵循利益相关者合作共赢的利益逻辑，来分析定义在企业的利益相关者这张大网上,每个人应扮演的角色、职责与义务.二、从利益相关者理论研究企业内控的可行性企业内控之所以可以从利益相关者的角度出发来分析是基于企业与其利益相关者有着不可分割的联系,这种联系在企业内控中表现在以下其几个方面：1.企业内控的主体和客体均是企业的利益相关者。开展企业的内控活动首先要明确控制的主体和客体,主体是实施内控活动者,客体则是企业内控主体实施控制活动的控制对象。COSO提出的报告指出，企业内部的利益相关者诸如董事会、经理层还有其他普通员工,他们既是企业开展内控活动的主体又是内控活动的客体。2.企业内控活动的目标是为了保障企业内外利益相关者的利益。企业内控是为了保证企业经营活动的效益型、财务报告的可靠性和法律法规的可遵循行,而自行进行检查、制约和调整内部活动的自律系统。企业内控保证企业的经营活动的效益型,也就意味着提高了企业的内部利益相关者如股东、管理层和普通员工的可能收益；财务报告的可靠性对于完善信息披露制度、保护投资者的合法权益有着重要的意义,潜在的投资者、竞争者、供应商等其他企业外部利益相关者均可从中获利；企业内控保证了企业对相关法律法规的遵循，有益于政府机构有关法律法规的实施和行业团体内竞争的公平性。3。企业内控是企业的利益相关者共同开展的一个活动.传统的观点认为企业的内控只和企业内部利益相关者有关,与外部利益相关者几乎没有关系,内控不到位是内部机制没有设置好。而实际上，内外部的利益相关者分别在内控中扮演者不同角色，行使着不同的职能.企业的外部控制,也就是外部利益相关者塑造的控制环境动态的影响着内控的内在环境,外部利益相关者与内部利益相关者共同合理促进内控问题的解决.企业的内部利益相关者与外部利益相关者虽然分工不同,重要程度也有着差异，但是在企业内控中，都是不可缺少的一部分,它们分别为内控制度的完善做出了自己的贡献。三、与企业利益相关者有关的内控问题现状及分析1。企业内部利益相关者有关的内控问题现状分析罗宾斯教授将企业的利益相关者划分为股东、工会、管理者、雇员等。本文根据各方所代表的利益集团的不同、与企业内控的联系的重要性,将企业内部的利益相关者划分为股东大会、董事会与监事会、企业经营管理者、普通员工及.在企业的内部利益相关者之间存在的以下的三个层次的控制关系，第一层是要实现企业的治理结构内控最优,也就是企业的所有者与经营者之间的委托代理关系最优。第二层是经营者的管理控制活动。经营者从第一层的控制客体转化为控制主体，其所控制的客体为普通员工以及整个企业的管理活动.第三层是普通员工的业务控制活动。普通员工在这层中扮演着控制主体，他们对自己所负责的业务活动实施控制，以保障企业的业务活动按秩序进行，达到管理层满意的期望目标.（1)股东大会、董事会和监事会从公司治理结构来说,股东大会,包括董事会、监事会属于委托代理理论中的委托方，也就是企业的所有者,他们是企业高层次的决策机构,对企业的内控有着批准、指导和监督的权利。但是长期以来在我国大而企业内控中,这部分的控制主体却是问题多多,主要表现在以下方面:股东大会不代表全体股东的权益；董事会的构成不科学，与监事会的成员重复任职现象严重,监督形同虚设；一些企业对内外董事的选举不重视,出现了高级管理人员等内部董事比例过大,忽视了外不懂事的参与,从而失去了企业内控的基础，降低了内控的效果；董事会、监事会在企业内控中分工不明；董事会与监事会行使内控权利不到位等。(2）企业经营管理人员我国企业内控的现实情况中,企业管理人员财务舞弊案，违法违规事件频发，有些企业都曾被视为内控的明星企业,在此类案例中，综合反映出了一个问题,那就是企业的管理者在企业内控中扮演的角色被大大忽视。经理班子和企业所有者阶层一套班子两个职位,交叉任职现象比较普遍，经理人员没有得到应有的控制约束，企业中存在的第一层内控形同虚设；企业的经营管理人员是内控的设计者与主要执行者，但是