工作底稿法编制现金流量表.doc

工作底稿法编制现金流量表
具体步骤
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤

1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏

2、对当期业务进行分析并编制调整分录

3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分

4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额

5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表

二、调整分录的编制
（1）调整分录借贷方向的确定
现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目;收入类项目应贷，成本费用类项目应借;资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致.
（2）调整分录接待金额的计算
在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数.但具体可以分为以下三类：
资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。
由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数.如果其结果为零,说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。
同理，由于在调整前面的资产负债表项目时,后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时,调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数.
（3)调整分录编制的先后顺序
先按利润表各项目进行编制分析调整分录；
编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目.
三、调整分录的主要类型
调整分录类型1:将营业收入调整为“销售收现"
该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中,然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。
调整分录思路如下：
借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）
借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额)
贷:主营业务收入（利润表发生数)
其他业务收入（经营收入部分）
【例3—1】A企业“应收账款"期初余额100万元，当月发生如下业务：
销售商品取得收入1200万元，款已收；
发出商品一批200万元,款未收。另收回前期应收款60万元。
编制相应的调整分录。
根据有关资料如下:
利润表：“主营业务收入”项目1400万元
资产负债表：“应收账款"项目期初100万元，期末240万元
调整分录:
借:经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金12600000
应收账款1400000（2400000-1000000）
贷：主营业务收入14000000
上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中,还会涉及销售税金、销项税的收入也应计入“经营活动现金流量-—销售商品、提供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款;也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的,因此，“经营活动现金流量—-销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。
调整分录类型2:将营业成本调整为“购货付现”
该类型是将“主营业务成本"、“其他业务支出"计入“经营活动现金流量-—购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债表中“应付职工薪酬”、“累计折旧"、“长期待摊费用"等项目逐一进行调整。
调整分录思路如下：
借:主营业务成本（利润表发生数）
其他业务支出(经营支出部分）
借或贷：存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额）
贷:经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待平衡倒挤）
【例3-2】A企业“存货"项目期初余额为150万元、“应付账款”期初余额为80万元，发生如下业务：
购入原材料260万元,以银行存款转账方式支付.
另购入原材料80万元，以商业票据结算。
支付上期材料款60万元。
结转产品销售成本360万元.
编制相关的调整分录。
根据有关资料如下：
利润表:“主营业务成本”项目360万元
资产负债表：“存货”项目期初余额150万元,期末余额130万元(150+260+80—360=130）
“应付账款"项目期初余额80万元,期末余额20万元
“应付票据"项目期初余额0万元，期末余额80万元
编制调整分录:
借：主营业务成本3600000
应付账款600000
贷:经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金3