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新收入准则对施工企业的影响及应对措施探讨
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张蔷
摘要：随着《企业会计准则第14号——收入》的颁布实行，施工企业将面临着重大的变化。本文详细解析了原建造合同会计准则下收入确认方式以及核算方式，并深入探究新收入准则对施工企业的影响，同时指出施工企业应对新收入准则的相关措施。
关键词：新收入准则;施工企业;影响;应对措施
引言
2017年7月财政部出台的《企业会计准则第14号——收入》（下文以“新收入准则”代称之），在2018年1月1日始正式实施。因为新收入准则的出台，收入确认方式与计算方式、会计信息、收入时点确认以及会计科目等內容都发生了很大的变化，也对施工企业产生了重大影响。2018年之前，施工企业实行的准则是《企业会计准则第15号——建造合同》（下文以“建造合同准则”代称之），文章深入解析新收入准则与建造合同准则之间的区别，并说明新收入准则下的几点变化，以及指出有关的解决对策。
一、建造合同准则收入确认方式与核算方式
（一）基于建造合同准则下的收入确认方式
根据建造合同准则的有关规定，在资产负债表日，企业要在建造合同结果准确无误的基础上，通过完工百分比方法完成收入确认工作。在建造合同准则当中，可有三种不同的方式来确定合同完工进度：（1）实际产生的合同成本与合同预估总成本之比，即实际成本比例法;（2）已完成合同工作量与合同预估总工作量之比，即完工比例法;（3）切实明确的完工进度，即测量完工进度法。不难发现，虽然建造合同准则列出了三种不同的预估工程进度法，却没有确切指明每种方法所适用的范围，所以建造单位可从自身实际状况出发，选择最适合自身发展的一种方式。
（二）建造合同准则下施工项目的核算方式
建造合同准则包含多项会计科目，旨在推动施工项目核算工作的顺利进行，主要包括“工程核对与计算”“工程施工—合同成本”“工程施工—工程毛利”“主要经营的业务收入与成本”等。
（1）工程核对与计算的会计处理。施工项目预算人员要想做好完工量表的制定，就要全面结合项目技术人员给出的施工项目形象进度，按照施工图纸计算一定时间内已完成的工程进度，也就是说，只有把已经竣工的工程量清单表中的工程子项的面积、立方等单位和形象进度已经竣工的工程子项的综合售价相乘，才能确切的得出一定时期内施工单位所创造的价值，施工单位一边要绘制完工量表，一边还要在此完工量表的基础上编制项目进度申请表，并把项目进度申请表交予施工甲方。施工单位在确认本月工程总量核算及确认应收款项之前，需要征得甲方与监理方的审批与同意，施工单位只有在收到甲方及监理方审批过后的项目进度表，才能开始进行上述工作。
（2）工程施工—合同成本会计处理。施工单位要想准确、高效的确认一定时期内项目专业分包、劳务分包以及材料等成本，就要详细核对和供应商约定的专业分包、劳务分包以及材料费用等合同内容，全面考虑施工项目形象进度的综合内容，从而得出工程总体子项目完工量及分包完工量。施工单位在明确工程施工—合同成本及确认应收款项之前，还需把成本支出进行综合，制定清算单，清算单里要包含专业分包、劳务分包与材料成本等，之后移交至供应商，供应商确认无误后签字。
（3）收入与成本的会计处理。工程施工—合同毛利是项目收入与确认项目成本之差，即施工单位在本月完工量的基础上明确项目收入，同时在本月劳务分包、专业分包及材料分包的基础上明确清算单项目成本。
（4）工程核算和工程施工的会计处理。施工单位要想合理调动项目账面总收入和“工程施工—合同成本”的数额，就要在项目完成清算工作后，在多方审核通过的验收单总额基础上，明确项目的总收入。只有完成了相关的调试工作，方可保障“工程施工—合同成本”与“工程核对与计算”等会计科目的有效综合。
二、新收入准则下的几点变化
（一）确认收入方法的变化
从施工企业建造合同服务的角度来看，其提供的服务属于全方位的多功能服务，设计、购置以及建造服务等均包含其内，这是因为建造合同是把一项或多项资产进行综合而签订的合同，这些资产在设计、用途以及职能方面上具有紧密联系。新收入准则将确认收入与核算工作细分成了五个步骤：步骤一是辨别和客户签订的合同;步骤二是辨别合同中的单项履约义务;步骤三是明确交易价格;步骤四是在每一项单项履约义务中平分交易价格;步骤五是完成单项履约义务的同时确认收入。在以上各步骤中，步骤一、二、五和确认收入紧密相关，步骤三、四和核算收入紧密相关。
基于旧收入准则的有关要求，建造合同在施工企业看来仍是一项整体履约义务，没有对其进行详细的划分，是在整体履约义务的规定下明确收入。在实行新收入准则后，基于新收入准则的要求，施工企业要在服务内容的基础上认真分析整体合同中的单项