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关于公允价值计量属性的探讨

【摘要】

公允价值作为一种新兴的会计计量属性,在会计领域得到
了越来越广泛的关注。随着经济制度的不断创新和科学技术
的日益进步,历史成本计量属性逐渐暴露出其本身无法克服
的弊端,已经不能适应社会经济环境以及会计环境的飞速变
化，公允价值正逐渐显示出会计信息披露方面的诸多优势,
以其较高的相关性和公允性日益融入当前的会计实务中。我
国对公允价值相关问题的研究起步较晚,虽然与国际会计准
则方面要求日渐趋同,但仍然存在不少差异。本文对公允价值
计量属性内在本质、基本特征及其现实意义进行略加探讨。
【关键词】公允价值；历史成本;公允性；估值
在现代社会主义市场经济环境下,历史成本的不足之处日
益显露，公允价值作为一种新型计量属性更贴近商品的内在
价值,日益成为国际会计和财务报告领域的主要发展方向。
一、公允价值的内涵
在当代社会主义市场经济充满活力、日益开放，为了顺
应其创新发展的内在必然需求，必将规范企业公允价值计量
和披露的程序与内容,提升会计报告信息的内在价值量。我国
财政部决定自２０１4年7月起，在全部执行企业会计准则

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的企业范围内适用《企业会计准则第39号――公允价值计
量》的相关规定。公允价值在准则中被赋予了新的定义,从中
可以提炼出三个要点:一是市场参与者可以看作是熟悉市场
状况的对方;二是计量日并不是商品交换和劳务提供的实际
交易日；三是交易过程和结果是基于两方自愿协议而产生
的。在探讨公允价值本质内涵的时候会发现,不能仅仅认为公
允价值是各种会计计量属性的简单组合,也不能片面地认为
公允价值与历史成本是两个完全背离截然不同的概念,否则
将会失去对公允价值内涵探讨的真正意义。在会计程序操作
中，计量属性确定的是定量的层面，因此相同的会计核算对
象在不同的计量方式下会呈现出存在区别的货币数量。公允
价值是十分贴近商品非使用价值的近似价格,而商品的这种
固有价值是根本的无以取代的特性，使用一种无限贴近事物
核心内涵的描述方法是必要的,所以选择公允价值计量属性
作为会计计量基础是十分准确可行的。
会计计量基础的发展与经济社会的进步亦步亦趋，在度
过了依据如实记录为基础的直观计量阶段之后，又进入了历
史成本为计量方法逐渐完善阶段,但历史成本逐渐暴露其自
身具有的无法克服的弊端：其一,在某些会计处理中历史成本
获得的难度较大或者可辨认的限度较低,就无法使用交易初
期产生的价格进行精确记录,如自创商誉作为企业自身特有
的无形资产缺乏确切的记录成本，且形成初期可辨认成本很

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少,无法进行精确计量;其二,历史成本难以应付急速变化的经
济环境,由于通货膨胀或者金融危机而造成的物价持续显著
的上涨或下跌，会使货币的购买力发生变化,从而造成历史成
本信息的失真;其三，历史成本的决策相关性差，因为历史成
本并不贴合变动着的市场价格,无法在经济波动前向投资者
发出预警信号,因此会对投资决策产生误导，不能规避市场风
险。历史成本与市价严重背离,会计信息使用者需要更为全面
的会计信息进行决策,因而逐步进入了以公允价值为计量方
法的全新阶段。
作为一项特殊的区别于其他的属性，公允价值的本质内涵
可以具体表现为:其一,公允价值最能反映内在固有价值。会
计理论探究的一个热点问题是会计目标的确定，各方会计报
表使用者都需要披露的信息能够满足其科学合理决策，而存
在区别的利益主体都要求获得对己有利的会计信息，在各方
均衡之下，能够如实反映资产负债项目内在价值的信息最为
公允，也更能满足多元产权主体的共同利益；其二,公允价值
被普遍认为具有预测价值,历史成本作为一种静态的计量方
式因脱离市场价格而无法准确预测,公允价值对企业将来可
能的现金流量能够更好的把握,足以真正反映出企业现实的
经营水平，公允价值随着经济社会环境的变动而变动，体现
了良好的及时性和可靠性,因此更具有决策相关性；其三，在
计量日，公允价值可以是实际发生的交易价格，也可以是依

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靠科学手段假设或估计所产生的交易价格,预测价值反映了
在当前的市场报酬率下的一种价格预期,投资者可以更好地
做出相应决策。
二、公允价值的特征
公允价值作为一种非常特殊的计量属性,其根本上表现
为对市场价格的准确反映,在运用公允价值前必须对其客观
存在的属性加以解读,探讨其内在逻辑性，对公允价值内涵进
行深入研究有利于加强会计信息的准确使用。研究外部特征
有利于加强对内在固有属性的探讨，因而从此入手，公允价
值的大致特征包括以下三个方面：公允性、相关性、估计性。
(一）公允性。通过一系列会计准则可以了解到,公允价值
又被称为公允市价、公允价格，是由熟悉市场状况的对方，
在公平交易中自发协议形成的交易价格。随着企业多元主体
的复杂