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浅析促进节能减排的税收优惠政策

摘要：能源是人类社会消除贫困、改善生活质量、促进经济发

展的主要动力，但是随着经济的发展我国不可再生资源的储量已越

来越少。税收作为国家经济发展的重要调控工具，在促进节能减排

方面具有重要的调节和激励作用。本文根据我国节能减排的现状，

分析了我国税收政策在节能减排税收政策的不足，提出了完善促进

节能减排的税制设计建议。

关键词：节能减排；税收优惠

中图分类号：f61文献标识码：a文章编号：1674-7712（2013）

06-0137-01

广义节能减排指节约物质资源和能量资源，节约能源和减少环境

有害物排放；狭义指节约能源和减少环境有害物排放。①本文指狭

义的。自2006年至2011年，我国的gdp增速一直保持在9%以上。

但我国粗放型的经济发展方式下，经济发展付出了巨大的资源与环

境代价。我国目前节能减排的现状表现出：能源使用效率低，环境

污染状况严重，节能减排形势严峻等特点。

一、我国现行节能减排税收优惠政策存在的主要问题

随着环境压力逐渐加大，对节能减排的要求也越来越急切，尽管

已经出台了一系列相关的税收政策，但是这些政策主要涉及增值

税、企业所得税、资源税等方面，与发达国家相比仍然不够成熟，

不够系统，存在缺陷。

（一）有利于节能减排的税收政策覆盖面窄。增值税优惠政策范
围较窄。根据财税（2011）15号文件规定“自2011年1月1日起，

对销售自产的以建筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料，对

垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税；对销售某些自产货物实

行增值税即征即退。”但是这只涉及电力，农业废料等少数产品。

此外，税法规定了一定的比例，这对于不满足列举条件但是对于节

能减排具有贡献的企业，是不公平的，同时也不利于全面促进资源

节约与再利用产业的发展。

在企业所得税方面，我国现行税收政策对采用节能减排高新技术

的企业实施鼓励，对其实施税收的减免措施，但是对于传统企业、

技术落后的企业缺少税收的抑制措施。我国现行的企业所得税和其

他税收政策对节能减排提出了很多优惠措施。但是这种采取正列举

方法的规定大部分都是针对于某一个企业或某一类产业，不具有普

遍性。

（二）节能减排涉及的税收优惠方式单一，优惠力度不足

我国现行税制中已经包含一些促进节能减排方面的税收优惠政

策，但这些政策措施形式比较单一，主要限于减税、免税和即征即

退，关于加速折旧、再投资退税、延期纳税等方面的税收优惠规定

较少。虽然直接优惠方式简单明了，但与纳税人经营活动关联度小，

容易使纳税人借虚假名义骗取税收优惠，引导企业节能减排的效果

有限。

另外，我国现行的税收政策主要采取激励方式是对采用先进技

术、符合投资导向的企业予以税收支持，但对技术水平低、污染量
大的企业没有进行有效的约束。同时，优惠税种和项目偏少，主要

体现在增值税、企业所得税和一些小税种上，可以适当扩大相关税

种和税收项目的规定。另外，对节能减排技术创新与科技进步的优

惠不足，这在一定程度上影响了企业自主创新的积极性，制约了我

国节能减排技术和设备的研发和推广，不利于节能减排税收政策的

实施效果。

（三）鼓励节能减排的税收优惠政策过于零散，缺乏系统化。虽

然我国税收制度的改革不断在进行，但是目前仍没有设立以环境保

护为课税目的的独立税种，促进节能减排的税收政策支持的重点主

要在可再生能源开发利用、能源节约、资源节约和综合利用、环境

保护四个方面，税种零散的分布于增值税、资源税、所得税、消费

税等几个税种。

二、完善促进节能减排税收政策的建议

（一）调整税收优惠范围，加大优惠力度。扩大有关节能减排项

目的增值税、企业所得税等优惠范围，在可再生能源中加入太阳能、

潮汐能等。降低利用新型能源的增值税税率，比如目前风电企业

8.5%，水电为6%，而太阳能为17%，建议对太阳能光热设备生产企

业实行较低的的优惠税率，并与其他可再生能源企业、促进资源综

合利用的企业、高新技术企业享受相同的税收优惠政策。对于资源

综合利用的增值税优惠范围应当扩大至对于循环利用的非主要原

材料，考虑加计扣除进项税额，而非必须达到一定的比例标准。将

资源综合利用的企业从外部无偿取得的废弃物等，以企业自行开具
废旧物资收购发票作为抵扣凭证，抵扣增值税税额，降低企业税负，

鼓励企业资源循环利用的积极性。

（二）丰富税收优惠手段，制定多种税收优惠政策。除了采取减

税、免税和即征即退的优惠方式外，应相应增加加速折旧、再投资

退税、延期纳税等方面的税收优惠规定。在所得税制度中，增加对

企业和个体经营者采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调

整产品结构所