我国个人所得税税制模式改革研究..pdf

金卡工程・经济与法2009年12期NO.12,2009236我国个人所得税税制模式改革研究□邓茜1陈诚2(1西南财经大学财税学院研究生;2西南财经大学保险学院研究生摘要:在我国新一轮税制改革方案中,已经将个人所得税的改革方向定位于"实行综合和分类相结合的个人所得税制"。本文从个人所得税税制模式的问题现状入手,借鉴国际经验,结合我国的具体情况,对我国个人所得税税制模式的改革方向以及方案进行了一系列探讨。关键词:个人所得税,税制模式,改革一,我国个人所得税税制模式概述(一个人所得税简介个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。我国自1980年开征个人所得税以来,随着经济的快速增长和人民群众收入水平的大幅提高,个人所得税收入得到了迅猛的增长。1994年税制改革时,我国个人所得税收入是83.10亿元,到了2006年已达到2452亿元,成为仅次于增值税、企业所得税、营业税之后的第四大税种。(二我国税制模式简介随着我国社会经济的稳定发展,个人所得税在我国税收体系中发挥着极其重要的作用。在我国,个人所得税制度的发展,经历了一个从无到有的漫长过程。个人所得税的征收模式包括分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制三种。我国目前实行的是分类征收制。分类所得税制(又称个别所得税制,是对同一纳税,分项确定其应纳税所得额,适用不同人不同性质的所得的税率分别计征税额。其特点是只对税法上明确规定的所得分别课税,而非将个人的总所得合并纳税。综合所得税制(又称一般所得税制,是指归属于同,不管其所得来源如何,都作为一个纳税人的各项所得总体来对待,并按一个税率计算征收。其特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税,不分类别,统一扣除。混合所得税制(又称分类综合所得税制,是一种适用性较强的类型。它是指对纳税人的所得实行分类所得税和综合所得税交叉征税、并列运用的一种所得税制。其特点是对同一所得进行两次独立的课税。在这种税制下,平时先按分类所得税制,年终再对纳的不同所得税人的各项所得进行汇总,并对汇总的数额规定一个起征点,对汇总收入达到起征点以上的部分按照累进税率征收综合所得税。二,现行个人所得税制收模式的问题现状我国现行的分类所得税制税制模式是一种具有较少综合性的分类所得税制。在开征个人所得税之初,实行分类所得税制的办法,课征简便、节省征收费用,而且可按所得性质的不同采取差别税率,有利于实现特定的政策目标。但随形势的不断变化,这种模式在实施中暴露出一些问题。主要表现在以下方面:(一现行课税模式与我国现阶段经济发展及其发展趋势不相适应我国目前实施的分类所得的课税模式远远落后于国际实践。基于我国社会主义市场经济体制的建立和加入WTO的现实,我国实施分类所得税制的条件已经发生了重大变化,原有的征税范围远远不能适应当今经济发展的实际需要。再者,由于我国正处于社会主义市场经济的过渡时期,国民收入分配格局正发生剧烈的变化,贫富分化已成为一个不争的事实,这决定了我国个人所得税的主要任务就是调节社会分配,实现公平分配的目标,这显然不是分类所得税制的优势所在。(二现行课税模式课税范围狭窄,应税所得项目口径不一致,存在税收征管漏洞改革开发初期,我国规定的个人所得税征税对象定为11个项目,且我国现行个人所得税税法列举的征税所得项目依然沿用至今,其中包括:工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、企事业单位承包(承租经营所得等,大多实行的是单一税制,因此也是累退的,即对高收入人群有利。近年来,我国市场经济不断发展,个人收入来源多元化,不仅工资、薪金、劳务报酬等劳动性所得成为个人的重要所得,且利息、股息和红利等资本性所得,也渐渐成了个人所得的重要组成部分。此外,从我国实际情况看,纳税财产继承所得、股票转让所得等能力强的是拥有资本性所得、资产所得和资本利得的人,但这些项目并未全部列入征税范围,与我国税负设计的初衷相悖。这样来看,由于真正的高收入人群(资本红利、企业经营等的收入来源和生活成本抵扣的方式往往多样化,在现行的个税征收结构中,存在很大的逃税激励和漏洞。(三现行课税模式缺乏公平性,难当调节贫富差距的重任个人所得税的基本功能,除了为政府取得收入之外,就是充当调节居民之间收入分配水平的手段。而且,相对而言,在现代经济社会条件下,后一方面的功能更趋重要。现行个人所得税法按应税项目分类征税,由于不能就个人全年各项收入综合征税,难以体现公平税负、合理负担的原则,造成一些税负高的纳税人想方设法避、逃税款,甚至不纳税的行为出现。相同收入额的纳税人会由于他们取得收入的类型(项目不同,或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负,出现高收入者税负轻,低收入者税负重的现象。假如有甲、乙二人,他们的月收入都是4000元,不同的是甲的收入为