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存货监盘审计案例

【篇一：存货监盘审计案例】

存货审计很辛苦，态度很重要,除了技术和专业资格外，成功的内部
审计人员必须具备以下的个人品质：1、基本的公平与正直；2、献
身于组织的利益；3、适度的谦卑；4、专业化的姿态；5、投入；6、
角色的一贯性；7、好奇心；8、批判性的态度；9警觉；10、坚持
不懈；11、精力充沛；12、自信；13、勇气；14、作出合理判断的

能力。
我想审计新人起码要做到“基本的公平与正直；适度的谦卑；好奇心；
投入；坚持不懈；勇气”才能更好地开展审计工作。技术好不好是能

力问题，态度好不好是品德问题，在国企做内部审计，态度很重要。
存货审计需要关注的方面如下：首先当然要看一看企业提供的存货
明细，看有没有异常的项目。比如说，存货红字。就是说，存货数
量是负数。有的企业这种存货红字还能有很多。为什么呢？一般说
来，是存货的实物已经入库了，但会计由于种种原因，没有将这笔
入库记入存货账。稍后，这些实物又被领用或售出了，会计就在账
上做了出库。这样没做入库而做了出库，必然形成一个亏空。这样
的事情多一点儿，就造成了存货红字。为了解决这个问题，会计就

要把当初未记入库的原因找出来，并相应地补记存货入库。
说了这么多，其实就是未通过未提账单核算问题（主业通过物资系
统核算，没有这个问题，但是他们有让物资暂时飞一会儿或者一年
不进成本的问题），上面的情况还是好的，起码没有漏记成本费用，
可审计实践发现，有许多单位没有这个概念，发票不到不记账，容

易少确认成本，也不利于存货的管理。
案例：某个物流企业建造线路时，漏记了460万元工程成本，经查，
旧轨料是另一个集团a大修线路时下来的，按照精打细算过日子“工
程能利旧就利旧的领导指示，调入给这个物流企业，因为集团a没
有给这个物流企业开具发票，所以物流企业漏记了这笔工程成本。
电话了解，集团a也没有入账核算这笔业务。要求物流企业取得发
票调整账目。集团a先不管它，他开发票后不进行账务处理，估计
也是想给审计的送一个底稿。其次要关注一下存货的数量。将盘点
结果与财务账上的数量做抽查核对。记得要双向核对。也不要忘了
要核对所有类型的存货，包括在产品、半成品和产成品。如果盘点
日与期末日不是同一天，还要将盘点结果向前或向后推，也就是盘
点结果加上这个期间的出库减去入库记录，看结果和财务记录的数

量是不是一致。
单价方面。要检查存货流转时的方法（如先进先出、加权平均、个

别计价等）是否正确，还要检查费用分配和成本核算是否正确。
存货流转方法必须执行一贯性原则，相同类别的材料，不能有的月
份使用这个方法结转，有的月份使用那个方法结转。如果发现这种
情况，要做一个测试，看对当期成本有什么影响，是不是存在盈余
管理的问题。如果对成本影响很大，建议出一个底稿，要求被审计
单位调整相关账项。如果影响不大，也要提一下建议，毕竟，这种

方法不正确，以后期间还这么做，有可能对成本影响很大。
减值准备方面。要从数量是否过剩、技术上是否过时、单位成本是
否已经高过净售价等几方面来讨论是否要提减值准备。不要忽视了
减值准备，有些需要计提减值准备的资产尤其是商品存货，隐藏许

多管理问题和资金风险，这方面案例后面会讲到。
截止测试。这个本来说起来很简单，不就是检查一下前后5张或10
张出入库单，看一下其记账时间是否有错就完了呗！可是，很多人
都疏忽了一件事情。我们知道，原材料有出入库，在产品、半成品
和产成品都会有出入库。那么，是每个环节都要做截止测试么？一
般的想法是只做原材料的入库（即采购）和产成品的出库（即销
售），觉得其它的环节只是存货内部的分配而已，即使截止有错，

也不会影响存货余额，只是内部分类不太准确而已。
很可惜，这种想法是错误的，至少是片面的。由于成本核算方法在
半成品和在产品的各个环节不同，在任何一个环节少记一单位存货
而在下一个环节多记一单位存货，仍然会造成成本核算与实际情况
不符。所以，从严格的逻辑来说，存货流转的每个环节都应该做截
止测试才是。在审计工业企业时候，要测试一下，详细看看他们的
成本计算过程，看看成本计算单，就一切都明白了。这里不详细说

明了。
存货是一个特殊的会计报表项目存货审计不仅要关注存在性，还要
关注完整性，如果存货的完整性有问题，就是说存货少记了，可能
是其它的科目也错了。比如应付账款少记了或者销售成本多记。这
应该是审计销售成本时主要关注的，可是，在销售成本那一部分，
我们的手段有限！也就是说，我们表面上是在关注存货的完整性，
事实上是在关注销售成本的存在性，这两者是一个事物的两面，是
一回事。对于很多费用项目，我们可以有直接的手段来检查这些费
用的存在性，比如看发票，看合同，等等。只有对于销售成本，我
们没有多少直接的手