审计案例分析-论文.pdf

（本论文为2009年浙江省自学考试会计专业高分论文）

关于注册会计师新执业准则实施后审计案例分析

内容摘要：中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，

自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。笔者通过以某一国有企业为案

例，进行审计分析，学习新的中国注册会计师执业准则。

关键字:审计、分析、审计程序、分析程序

最近几年，“审计”已成为我国社会各阶层的一个热门话题。特别是“审计
风暴”以来，人们更加关注国家审计在机关廉政建设、打假治乱、惩治腐败中的
作用，以及社会中介机构在披露上市公司财务信息等反面的情况。中国注册会计
师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所
有会计师事务所施行。为准确理解注册会计师执业准则，笔者以自身的实际工作
经验，对审计案例进行分析。

一、案例背景及审计过程分析

二〇〇八年初，笔者所在的会计师事务所接受委托，对某国有企业进行年报
审计。笔者随同一起参与了审计，并撰写了审计报告。该企业是省属国有重点企
业的全资子公司，2007年的年报适用新的企业会计准则。
（一）审计计划阶段
1、审前分析，决定是否接受委托。由于该企业是我所的常年客户，前两年
的审计报告由我所审计。经主任会计师风险评估，本次审计委托的目的恰当，审
计风险较小，于是决定接受委托，并签订了审计业务约定书。

2、收集资料，向企业递交“客户提供资料一览表”。要求企业提供营业执
照、会计报表、各科目的余额明细表等资料，填写单位概况表、主要会计政策、
会计估计调查表。
3、成立审计小组，进行审前培训。由于《新企业会计准则》颁布，所里组织
大家对新准则进行学习，并安排了专门的培训。针对此次审计项目，部门经理在
评价审计人员的专业胜任能力和独立性后，安排了一名项目经理和两名助理人员
参与。
4、制定总体审计策略，编制审计方案。确定重要性标准以及可能存在较高错
报风险的领域；安排时间；人员分工。
5、实施承诺制度。要求企业签订“管理当局声明书”，对未更正的错报、关
联方交易、资产负债表日后事项、或有事项、设计诉讼的未结债权债务进行声明。
(二)审计实施阶段
1、评价内部控制。（1）从整体层面了解内部控制政策和程序。与企业的管
理层成员开座谈会，填写访谈问卷。（2）业务流程层面了解和评价内部控制。
通过采购与付款循环/工薪与人事循环/销售与收款循环/固定资产循环等符合性
测试，评价企业的内部控制。
2、分析程序。分析程序是发现财务报表错漏报的一个较为简洁、有效的审
计方法。根据《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》第四条指出“注
册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，并在审计结束时运用分析程序对财
务报表进行总体性复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序”。对该单
位趋势、横向、纵向和结构分析如下表：
（单位：万元）
2005年2006年2007年
营业收入9021183928
营业成本444664520
毛利润458519408
毛利率50.78%43.87%43.97%

1400
1200
1000

800营业收入
600营业成本
400
200
0
2005年2006年2007年

通过建立近三年收入与成本的图表，可以清晰地看到，企业近三年总体趋势
平稳，毛利率稳定，其中06年度收入较高。

上年数本年未审数变化
营业收入1183928-22%
毛利润519408-21%
利润总额5515102
横向比较发现，在营业收入下降22%，毛利润下降21%的情况下，利润总
额却比上年度增长102倍，经分析为本年度营业外收入628万元，而上年数为零。
通过查阅凭证，为支持省重点工程建设需要，公司所在地的其中一幢大楼被拆迁
建设成道路，收到政府的拆迁补偿款628万元，会计将其计入营业外收入，导致
本年利润总额高达515万元。
本年数比率
营业收入928营业收入/营业收入100.00%
营业成本520营业成本/营业收入56.03%
营业费用81营业费用/营业收入8.73%
管理费用441管理费用/营业收入47.52%
营业利润-111营业利润/营业收入-11.96%
通过纵向比较，发现本年度在毛利率达到44%的情况下，企业的营业利润依
然为负数。主要原因为管理费用占收入的48%，严重侵蚀了企业的利润。于是对
管理费用进行重点分析。
对管理费用的内容进行归纳整理，建立结构图。见下表和图。
（单位：万元）
管理费用金额
退休人员薪酬253

正式职工薪酬89
绿化费/税费48
折旧摊销/坏帐21
办公费/差旅费22
其他8
合计441

办公费/差旅费
5%

折旧摊销/坏帐其他
5%2%
退休人员
绿化费/税费