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企业内部控制缺陷对审计质量的影响

摘要：本文利用沪深上市A股的样本企业数据，建立多元线性回归模型，实
证研究了企业内部审计缺陷对审计质量的影响研究。研究发现：企业内部控制指
数与审计质量呈正相关，内部控制指数越高，说明内部控制越谨慎严密，可操纵
性空间越小，审计质量也就越高。并在此基础上提出相关建议，对国内企业加强
内部控制，减少内部控制缺陷，提高审计质量有着借鉴意义。

关键字：内部控制指数审计质量审计报告激进度

1.

引言

随着我国经济体系的不断转型优化，公司的内部治理越来越受到重视，审计
行业在各行业公司中的地位也日益凸显。本文从企业的内部审计缺陷出发，通过
建立多元线性回归模型，结合审计报告的激进度、企业成长性、企业内部董事长
和总经理是否二职为一、企业自身盈利能力、企业资产负债率等控制变量，揭示
内部审计缺陷对审计质量的影响，提出通过改善内部审计缺陷以提高审计质量的
建议。

1.

文献回顾

内部控制缺陷对审计意见的影响

郑洪涛（2010）认为，自行披露了内部控制存在缺陷的公司，在资金管理与
存货储存等方面往往更加复杂，因此更可能获得非标准审计意见。唐艳玲（2016）
研究分析了现代企业如何良好应用以财务风险为导向的内部审计，提出了以风险
为基础的内部审计意见和建议。Schneider(2008)研究证明了审计报告的质量和
意见对企业内部控制制度的有效性会起到重要影响。ScottN(2009)把内部控制
制度分为三个方面来进行量化分析，以此判断企业内部控制是否有效，进而分析
其对审计意见的影响。

1.

假设提出

假设H1：其他指标不变时，企业内部控制指数与审计质量呈正相关。

假设H2：企业盈利能力与审计质量呈正相关。

1.

模型构建和变量定义

1.

模型构建

为了检验并确定内部控制缺陷对审计质量的影响关系，本文设定以下多元线
性回归模型（1）：

1.

变量定义

1.

被解释变量：审计质量

第一步，利用下列模型（2）进行多元线性回归，得到系数α0、α1、α2；

（2）

其中，TAi,t是t时期i企业经营利润与现金流的差额，即总应计利润；Ai,t是

t时期i企业年末总资产；REVi,t是t时期i企业主营业务收入；RECi,t是t时期i
企业年度应收账款；PPEi,t是t时期i企业年末固定总资产价值；εi，t是随机误差
项。

第二步，将从模型（2）得到的系数αi带入模型（3），得到企业的非操控
性应计利润NDA；

（3）

第三步，利用企业总应计利润减去非操控性应计利润，就得到了操控性应计
利润，并取绝对值，用符号DA表示：

（4）

1.

解释变量：内部控制指数

内部控制指数是基于内部控制合规、报告、资产安全、经营、战略五大目标
的实现程度来设计的，是反映上市公司内控水平和风险管控能力的指数。

1.

控制变量

①审计报告的激进度（ARA）

目前学术界对于审计报告的激进度有以下方法进行计算：

首先，利用国内审计市场环境建立审计意见预测模型（5），得到概率P值；

（5）

其中，opi表示审计报告的审计意见，为虚拟变量，如果为非标准审计意见
取值为1，反之取值为0。Size表示企业规模。Debt表示企业的负债，单位为千
万人民币。Big4表示审计机构是否为国际四大会计事务所，为虚拟变量，当审计
机构为国际四大时，取值为1，反之取值为0。
其次，利用P值减去虚拟变量审计意见OPI的值得到审计报告的激进度ARA，
当ARA越大时，即表示审计报告激进度越高。一般认为，审计报告激进度越高越
高，审计报告的公允度就越低，导致所被审计的企业内部可操纵性空间变大，从
而审计质量变低。

计算公式如下：

（6）

②企业成长性（Growth）

本文对企业的成长性采用营业收入增长率来衡量，一般来说，营业收入增长
率稳定提高的企业，即代表成长性优良。计算公式如下：

（7）

其中，TI表示本年度营业收入增长额。

③企业盈利能力（ROA）

盈利能力是指企业获取利润的能力，表现为一定时期内企业收益水平的高低。
本文中将总资产报酬率作为衡量企业盈利能力的指标，计算公式如下：

（8）

其中，Net表示年末净利润，TA表示年末总资产。

④资产负债率（LEV）

资产负债率是用以衡量企业利用债权人发放贷款的安全程度的指标，它同时
是一项衡量公司利用债权人资金进行经营活动能力的指标。。资产负债率（LEV）
的计算公式为：

（9）
1.

实证结果分析

1.

描述性统计

1.

衡量被解释变量审计质量的指标可操控性应计利润的绝对值的均值为
0.0572，中位数为0.0415，表明样本企业的审计质量比较一般。最小值为
0.0008，最大值