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建筑施工企业的税收筹划

税收筹划是指在法律允许的范围内，合理地利用税法给予的有利于自己的优

惠政策和可能选择，对各种经济活动进行事前的安排和筹划，以达到节税或延迟

缴纳税款的目的。建筑行业作为我国的重要支柱型产业，“营改增”对建筑施工

企业来说，既是机遇同时也是挑战，以往营业税时代所用的税收筹划方法已经不

再符合“营改增”之后的实际情况。“营改增”政策推行前，存在不跟收入与成

本挂钩的税收负担，即使项目经营成本进项过大出现亏损，营业税及附加税金仍

要根据合同完成量来让企业承担。理论上而言，建筑施工企业“营改增”实施后

税负应当会减轻，但是理论分析与实践中的实际情况还存在着一定的偏差，“营

改增”全面实施后发现，很多建筑行业企业的实际税负要高于“营改增”实施前

的税负。在我国建筑施工企业中，因为企业自身管理模式的简单粗放，“营改增”

税制改革造成了税负不降反增的影响，为企业带来更重的税务负担。因此，建筑

施工企业应高度重视税务管理工作，合理运用税收筹划方法减轻企业税负。

01、建筑施工企业的特点

建筑施工企业的生产经营有自己的特点，主要通过承包各种工程，提供建筑、

安装劳务来取得收入、实现利润。建筑施工企业是一个较为特殊的行业，其特征

主要表现在以下几个方面：

1、施工建设项目不可替代，独一无二，几乎没有任何两项工程项目是完全

相同的;

2、建设周期长，施工过程中不确定因素较多;

3、经营形式多样，如总承包、转包、分包等，不同的业务形式所承担的纳

税义务是不同的;

4、工程造价高，投资数额较大。在项目建设过程中，施工企业需要垫付工

程款项，还要向有关部门缴纳质量保证金，大多材料物资和人工成本不能进行进

项税额抵扣，增加了企业税负，加大了企业的资金占用;

5、工程项目一般分离于企业组织机构的注册地。建筑施工企业存在较为显

著的异地经营特点，在进行工程项目施工的过程中，为了能够降低成本，一般都

会选择从当地就近采购各类物资，但如果施工区域偏远，当地的材料供应商可能

无法提供增值税专用发票。

建筑施工企业涉及的税收种类主要包括：企业所得税、增值税、城建税、教

育附加、地方教育附加、股东个人所得税等税种。

建筑施工企业的纳税特点主要表现在以下几个方面：

1、建筑施工企业本身的经营管理工作十分复杂，涉及项目规划设计、设备

设施租赁、材料采购、安装服务等，其不仅需要面临一般计税和简易计税的选择，

也需要关注分包转包、资产货物销售、劳务需求提供等内容;

2、异地施工项目占据建筑工程企业项目的大部分，给企业利用组织形式进

行税收筹划提供了空间;

3、具有可调节性，当期收入和当期成本依据工程的完工进度进行确认;

4、收入的确定与税率的选择是建筑施工企业税收筹划的重点，增值税及附

加税、企业所得税是建筑业的主要税种等。

因此，根据施工企业生产经营的特点，以科学的税收筹划为支撑，企业可以

对多缴税和盲目纳税的问题进行规避，节约资金占用的同时，延迟资金流出，实

现企业效益的最大化就显得尤其重要。

02、建筑施工企业纳税存在的突出问题

增值税进项税额抵扣不足

建筑施工项目的成本一般由项目施工材料、机械设备使用费、施工人员劳务

费以及其他的间接费用构成。实践中，建筑施工企业取得增值税专用发票来进行

进项税额抵扣普遍比较困难，在一定程度上增加了企业的税收成本减少了企业的

有效利润。

1、材料进项税额抵扣问题。由于建筑施工企业的施工地点多样，环境复杂，

其所需的材料来源方式也存在复杂性，部分材料适用税率较低，如以水泥为主要

原材料生产出的砼，适用3%征收率;部分材料采购自小规模纳税人，也只能开

具3%的增值税专用发票;部分材料无法开具增值税专用发票或者根本没有发

票，如沙土、碎石、砖瓦等地材，往往由被施工所在地的个体工商户或自然人垄

断经营，这些纳税人不具有开具增值税专用发票的资格，甚至无法开具发票;还

有一种较为常见的现象，就是一些工程项目的主材及部分设备是由建设方采购并
开具发票，建筑施工企业无法取得发票。这些实际情况都会给建筑施工企业增值

税进项税抵扣带来一定的难度。

2、临时租用的各种机械设备和车辆无法取得进项。建筑施工企业使用的机

械设备主要来源于企业自购和经营租赁。营改增后，自有设备计提折旧来计入成

本，企业计提的设备折旧无法抵扣进项税，只能在购买时一次性抵扣。而租赁行

业，在营改增之后，有形动产的经营租赁税率为13%，增加了8%，使得租赁业

的税负增加，严重威胁到其生存和发展。在这种情况下，若设备租赁企业符合转

变为小规模纳税人的条件，都会竭力变更，选择简易征收办法按3%的征收率

缴