高级审计研究课后习题答案.pdf

新世纪研究生教学用书会计系列

高级审计研究
练习题参考答案

刘明辉主编

东北财经大学出版社

大连

第1章审计的供求分析
★讨论题
参考答案：法定审计最早可以溯源到英国1844年《公司法》，首先提出账目审计的概念，
1900年《公司法》全面建立强制审计制度。英国的相关公司法明确了财务报表审计的目的、
职能以及审计师的职责等。当前，世界各国明确规范了注册会计师法定审计的相关法律，包
括商法、证券法、会计法等不同形式。
各国关于法定审计范围的规定大体有两种模式：第一种是以英国、澳大利亚、新加坡等
为代表的全面审计型，它们对公司法下的各种公司都实行强制审计。第二种是以德、法等大
陆法系国家和美国为代表的部分审计型，即只使部分公司负有法定审计的义务。对负有法定
审计义务公司的范围确定大体有公司的组织形式、公司营业的性质和公司的规模三个标准。
从组织形式来看，股份有限公司特别是其中的上市公司，在各国都被纳入法定审计的范围之
内。这类公司通常规模也比较大，对社会经济、政治生活的影响也比较大。在有限责任公司
中，被列入法定审计范围的通常是规模较大的企业以及从事金融类业务的企业。此外，考虑
到中小有限责任公司股东之间也可能存在的冲突，一些国家规定，当有限责任公司中一定股
权比例的股东提出要求时，公司也必须聘请注册会计师来审计。
除了各国相关法律明确规定之外，各种社会经济主体可能存在自愿性的对于注册会计师
审计服务的需求，这就是自愿性审计需求。在我国的上市公司，除了进行强制性的中报审计
外，部分上市公司还自愿进行了中报审计。学术界先后对上市公司自愿进行中报审计的需求
动机进行了多方面分析。非上市公司出于某些目的，也有可能聘请注册会计师提供审计服务。
由于信息不对称以及企业所有权和经营权的分离，公司的股东和债权人不能直接参与经
营，为了保护自身的经济利益，专门聘请独立于公司所有者和经营者的审计师对公司的账目
进行审核，以查实公司提供的财务信息。这就是早期的自愿性审计需求。18世纪下半叶至
19世纪末，在欧洲工业革命的促进下，产业规模日益扩大，企业开始大量涌现，并诞生了
股份有限公司。1862年，英国的公司法规定，股份公司应依法进行年度审计，股东可以聘
请会计师或其他专家对公司的会计记录和财务报表进行审查，向股东提交审查报告。审计发
展纳入了一个新的经济框架之内，这使得法定审计需求得以出现和存在。从自愿性审计需求
发展到法定审计需求，其背后主要是政府监管力量的推动，尤其是保护投资者和债权人的利
益。另外，审计职业界的发展也在其中发挥了巨大作用。

★案例分析题
（1）参考答案：审计的产生与发展是社会需要推动的，没有社会需要，审计不会产
生，不能满足社会的需要，审计也就无法发展。了解可能的审计报告用户，有助于审计目
标的确定，也有助于避免法律的诉讼，也有助于理解审计中的重要概念，比如说重要性、
审计风险等。
（2）参考答案：这一结论有其合理的地方，但不完整。首先，会计准则的确是为了满
足大多数的会计信息使用者的需求而制定的，所以，依赖会计准则判断财务报告是否得到公允
表达是注册会计师工作的重要依据。但是，紧紧依靠会计准则进行判断，并不能保证财务报告
一定公允、合法，作为一个需要专业判断的职业，注册会计师的专业判断也是十分重要的。
（3）参考答案：
①现有的股东：了解企业目前的管理层的工作绩效，以及企业未来的发展潜力和盈利
能力；
②潜在的投资者：了解企业目前股票价格的估值是否低估，以判断是否买入持有公司的
股票；
③企业内部的工会组织：了解企业的运营和发展过程中是否遵循了有关的职工保障

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法规。
④银行放贷部经理：了解企业的偿债能力信息，判断其贷款的安全性；
⑤公司管理层：了解企业的运营信息，并决定如何满足资本市场和产品市场上各种信息
使用者对财务信息的需要。
可能的冲突：股东和银行放贷部经理，一个关注股东利益的最大化，一个关注债务的安
全性；公司管理层与股东，管理层可能进行盈余管理，而股东需要客观准确的信息；公司管
理层与工会组织，一个关心业绩，一个关心职工的福利和权利等。

★思考题
参考答案：主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、受托责任理论、保险理论、
冲突理论。这些理论都对审计动因提供了多种解释，从多个角度阐述了审计的存在和发展问
题。
有些观点认为审计需求的产生源于1933年《证券法》和1934年《证券交易法》这样的
法规，但实证结果并不支持这一观点。一项调查研究显示：1926年，在纽约证券交易所交
易的公司中，有82%的公司经过独立审计师的审计。其他有关审计需求的证据还表明尽管
许多私营公司和政府机构并不受证券法的约束，但也同样签约接受了审计服务。因此，