第9章分期报告与中期财务报告.ppt

高级会计学（第五版）第12章分部报告与中期财务报告学习目标熟练掌握业务分部的确定要求和划分基础理解分部报告的主要报告形式和次要报告形式。熟练掌握报告分部确定的具体标准即分部所占收入、利润或资产的份额各分部所占合并数额的比重以及列为报告分部的单位数；能够对上述内容进行熟练的计算。掌握分部报告信息披露的基本要求、表达方式以及其他相关内容。掌握中期财务报告的作用及需要报出的具体内容熟知中期财务报告附注的相关内容。掌握我国企业会计准则对中期财务报告确认和计量的具体要求了解国际财务报告准则和美国财务会计准则的相关内容。熟练掌握中期财务报告中所得税会计的相关规定及其具体的会计处理过程。12.1分部报告12.1.1分部报告及其适用范围分部报告亦即财务信息的分部报告是指对存在多种经营或跨地区经营业务的企业按其经营业务性质的不同或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。如果证券不公开交易的企业遵照国际会计准则编制财务报表则鼓励其自愿按分部披露信息。国际会计准则对分部报告的另一个一般性要求为如果母公司的个别财务报表与合并财务报表一并提供则只需在合并财务报表的基础上提供分部报告的信息。12.1.2分部报告的意义和要求它可为财务报告的使用者提供关于从事多种经营业务的企业的不同产业分部和不同地区分部的规模大小、利润贡献以及发展趋势的资料使他们能对整个企业作出更有依据、更为合理的判断。是否应该以分部报告的方式披露企业信息？在《国际会计准则第14号——分部报告》中按照目的、范围、定义、确定报告分部、分部会计政策、披露等对这一问题进行了较为严谨的规范。我国《企业会计准则第35号——分部报告》从报告分部的确定、分部信息的披露两个主要方面对分部报告的会计处理要求进行阐述。从总的情况来看与国际会计准则的要求基本上是一致的。在《企业会计准则第30号——财务报表列报》的解释中列示了我国分部报告的基本格式如表12-1所示。12.1.3报告分部的确定一般来说如果企业内部管理报告制度以单项产品、劳务或相关产品和劳务的组合为基础或以地区为基础且内部管理报告单位符合会计准则有关业务分部或地区分部的定义则企业应按内部管理报告单位确定业务分部或地区分部。如果企业业务单一且只生产或提供同一品牌的系列产品或劳务则应按系列产品或劳务为基础确定业务分部如果企业的经营主要限于某个地区则应以该地区的各组成部分为基础确定地区分部。国际财务报告准则对报告的分部信息是以业务分部为主还是以地区分部为主进行了规定。按照我国对企业会计准则修订的要求企业主要是按照经营分部确定报告分部不需要再划分为业务分部和地区分部也不必按照主要报告形式和次要报告。如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过对外部客户的销售赚取的且符合以下三个条件之一的就要确定为报告分部。1该分部对外部客户的销售和对其他分部交易取得的收入占所有分部收入合计的10%。2分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上。3该分部的资产占所有分部资产合计的10%或以上。对不满足条件的经营分部则要求：1不考虑该分部的规模直接将其指定为报告分部；1不将该分部直接指定为报告分部的可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；3不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的应当在披露分部信息时将其作为其他项目单独披露。下面举例说明与报告分部的确定有关的计算过程。例12-1某股份有限公司为一控股公司其分部单位及相关数据详见表12-2从表12-2的数据可知:1从营业收入的资料来看A分部和B分部的营业收入合计数均已超过汇总收入数的10%为可编制分部报告的单位而CDE分部的收入额未超过总收入的10%暂为不编制分部报告的单位。2从营业利润的资料来看A分部和B分部亦应为编报单位因它们各自的营业利润均超过了利润额54450元的10%；而CDE分部的营业利润未达此数的10%也不为编制分部报告的单位。3从资产总额的数据来看由于ABC分部的资产总额都超过了汇总额的10%可列为编报分部而DE分部的资产总额未达此水平不列为报告分部。这样由于ABC分部满足了上述三个标准之一(其中AB分部三项标准均已满足)可暂为编报分部。若某一分部虽未满足上述标准却被认为很有发展前途也可列为编报分部反之若有的分部由于取得了例外收入等在本期满足上述标准但将来可能遇到困难也可不列为编报分部。另外据上述计算结果编报分部的营业收入也应占汇总收入较大的比重其重要的标准是编报分部对外销售的数额应占企业对外部销售收入额的75%以上。这种计算应按每个财务报表编报期间