企业会计准则与税法差异问题研究知识分享.doc

企业会计准则与税法差异问题研究企业会计准则与税法差异问题研究【摘要】企业会计准则与税法是两个不同的概念，由于在目的、原则、规范的内容及发展速度等方面的要求不同，导致新企业会计准则与税法产生差异，具体表现在计提坏账准备等8项准备的处理、收入的确认等。本文对这些差异进行了具体分析说明，并对差异产生的影响进行了阐述，以及对差异的调整提出了相应的措施。【关键词】企业会计准则税收差异我国关于会计与税收相关问题的研究始于1993年的会计改革和1994年的税制改革。随着改革深入，我国的税法和会计制度的关系也由原来的完全统一向分离转变，而且程度和范围越来越加剧。21世纪初在美国频繁爆发的重大财务丑闻，引发了世界范围内对美国税务会计模式的质疑。一时间，会计和税收相关问题在我国也成为会计理论工作者探讨和研究的重点。纵观国内学者对会计制度与税收法规问题的研究，其核心是会计准则与税法的差异问题。研究会计准则与税法差异，有利于提高财务信息质量，推动税务会计的发展和良性互动，对我国会计准则及税法的模型选择提供参考。一、会计制度与税法的关系比较在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的资产计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。有两种观点，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与税法的现实差异，分别时间性差异和永久性差异，并进行跨期所得税的分配，即所得税会计。关于第一种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有大的不同，交纳各种税收所导致的企业纳税义务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学没有太多的必要。关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而应当尽量保持会计准则与税法的协调和一致，不夸大纳税扣除政策的作用。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现行会计制度有关所得税核算的规定，即企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。有学者建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分配，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。二、税法与会计准则差异形成的原因1、目的不同税法和会计准则都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制；而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。2、二者的职能不同税收是国家参与社会产品分配的一种重要手段，它的职能是筹集财政资金、调节经济、监督管理纳税人从事生产经营活动而产生的纳税义务。同时，税收监督是对纳税人生产经营活动的监督，并主要是通过会计记录进行的监督。而会计制度、会计准则是国家根据经济现状和国家惯例制定的，是企业从事生产经营活动进行记录和反映的依据，其职能是反映、监督。3、规范的内容不同税法与会计准则分别遵循不同的规则，规范着不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，解决的是社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配，具有强制性和无偿性；而会计准则的目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。因此，税法与会计准则不可能完全相同，必然存在差异。4、发