财务会计的公允价值计量研究 财务会计的公允价值计量应用.docx

财务会计的公允价值计量研究财务会计的公允价值计量应用［摘要］为了与国际接轨,我国在金融资产、投资性房地产等具体会计准则中采用了公允价值计量,公允价值计量作为会计准则趋同最主要的特征,成为国内外各方关注的焦点。本文通过对公允价值相关概念的介绍,阐明了其应用过程中存在的问题,并提出了加强其在财务会计应用中的对策。［关键词］会计准则；国际趋同；财务会计；公允价值［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）31-0083-02随着近几年市场经济的逐步完善,会计环境发生了很大的变化,我国本着从与国际接轨,国际化发展经济的大局出发的原则,在金融资产、投资性房地产等诸多领域采用了公允价值计量。2011年5月,国际会计准则委员会发布了《国际财务报告会计准则第13号——公允价值计量》,这一准则的发布,标志着会计准则国际趋同进程再次得到加强,公允价值在会计中受到了人们的高度重视,成为近十几年来国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。1公允价值的内涵1.1公允价值相关概念IAS32号(1995)定义公允价值是“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。FASBI57号(2006)定义公允价值为“在计量日当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格,或转移负债支付的价格”。我国新颁布的企业会计准则对公允价值的含义界定为：资产与负债在公平交易的前提下,买卖双方对市场情况熟悉,并在自愿的基础之上交换资产或者债务清偿的金额。从这个定义可以看出,公允价值实际上就是资产交易市场上对该资产和负债的交易价值,这个价值是一个时点上的价值,是不断在变动的,其并非是该资产和负债的确切内在价值。从某种角度来看,这种公允价值即该资产和负债的边际价格。同时,新会计准则的公允价值应具备以下条件：①信息公开,双方对于交易对象所了解的信息是对称的；②双方自愿,若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或出于非自愿的,市场交易价格即为资产或负债的公允价值；③对资产或负债进行公平交易。公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价,也可以是基于假设性交易的虚拟价格。在研究公允价值计量的应用时,必须要注意其来源：从理论上说公允价值的来源应该是两种：市价和未来现金流量贴现。后者表面上看有普遍的适用范围,但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率,而这些数据的输入牵涉主观判断,其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。为了规避这些现实操作中的技术性风险,根据公允价值信息的获取条件,将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种,而现实中常用的现金流量贴现法应该慎用。活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者,并通过市场机制,根据有效市场假设,它能够忠实表达金融商品的公允价值。同时,公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点,所以,如果存在活跃市场的公开报价,就必须将它作为公允价值的基础。1.2我国公允价值计量的必要性首先,公允价值计量可以更好地满足会计信息使用者的决策需要,可以更加准确地反映企业的资产负债情况,可以准确地展现企业的现金流量及企业在生产经营中所承受的风险。与传统的历史成本计量相比,公允价值计量能让使用者的判断和决策建立在真实信息基础上,从而更好地满足其需要。其次,公允价值计量能更好地体现会计收入和费用的配比,从而更真实地反映企业的经营成果。在传统的成果核算时,收入按照现行的市场价格(即公允价值)计量,成本和费用按照历史成本计量,就单纯从价值计量角度出发,收入、成本与费用的计量属性应该是配比的,所以只有采用相同的公允价值计量属性,才能更好地消除货币之间的差异对收益确认结果的影响。最后,公允价值计量的使用符合国际化发展趋势。公允价值计量是市场经济国家会计准则所广泛采用的方法,随着我国社会主义市场经济的不断发展,上市公司的治理结构得到了一定的改观,同时注册会计师的审计质量也在不断提升,公允价值在我国会计确认和计量上将会得到普遍的运用。2财务会计的公允价值应用现状2.1公允价值的应用情况在我国,自从持续经营的观念确立以来,在会计计量中,历史成本便占据了主导地位,再加之历史成本的可核算性、可靠性等特点,使其成为了最基本的计量属性。虽然历史成本仍然有不少缺陷,但从目前的状况来看,其他计量属性很难取代。公允价值的计量理念需要一个被公众接受、普及和完善的过程。据统计,目前我国已发布38个具体准则,其中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。采用公允价值计量属性最集中的是以下7个准则：投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具的确认和计量。对我国具体情况而言,一般在经济环境、法律环境等因素允许的条件下,对于能够持续可靠取得公