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审计失败案例分析

审计失败的案例分析中天勤，安达信“冤”吗？
审计失败含义。原因简析。审计失败案例及分析(两个)。审计
失败的防范措施。启示。
何为审计失败？审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务
收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过
系统、规范审计方法,评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具
或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。审
计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：1.审计失败的结果是错
误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则
的具体要求而造成的。2.审计失败的产生并不取决于企事业单位是
否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当
企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和
职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败
时，审计失败可能发生，也可能不发生。3.从理论上讲，审计失败
还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人
员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。
审计失败原因简析(一)审计主体方面的原因
1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程
缺乏充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的
可能性极大：(1)被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；(2)被审
单位存在决策失误并由此带来一定损失；(3)被审单位业务量大，经
济业务复杂；(4)被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；
(5)被审单位存在财务危机等。由此可见，不充分了解被审单位的经
济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集
不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。
2、审计人员的过失行为。它往往是审计人员未能保持审计工作
应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审
计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未
能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三
级复核制度等诸多方面因素造成。3、审计方法方面的缺陷。一方
面，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计
结果。另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的
机械性和风险性，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失
败。(二)审计客体方面的原因1、审计对象、范围的拓展，致使审计
风险增大，审计失败的概率增
加。被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方
法会日趋复杂，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相
应的审计内容，增加了审计失败的可能性。2、被审计单位会计报
表表述不实。
银广夏公司背景简介银广夏公司全称为广夏(银川)实业股份有
限公司，现证券简称为ST广夏(000557)。注册地址：宁夏回族自治
区银川市。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱
人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。公司经营范围：高新技术产品
的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养
殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销
售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。因
银广夏全资子公司天津广夏(集团)有限公司造假，中国证监会于
2021年8月3日，对广夏(银川)实业股份有限公司正式立案调查。
银广夏事件2021年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书
认定，公司自1998年至2021年期间累计虚增利润77156.70万元，
其中：1998年虚增1776.10万元，由于主要控股子公司天津广夏
1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年
虚增17781.86万元，实际亏损5003.20万元；2021年虚增56
704.74万元，实际亏损14940.10万元；2021年1-6月虚增894
万元，实际亏损2557.10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环
节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关
出口报关单和所得税免税文件。深圳中天勤会计师事务所及其签字
注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司出具严重失实
的无保留意见的审计报告。经查实，财政部吊销中天勤会计师事务
所执业资格，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
中天勤的重大过失行为1、没有到银广夏的天津子公司实地考察
所谓二氧化碳超临界萃取技术，只是简单地翻翻账本就相信了天津
子公司高额利润的骗局，事实上，创造高利润的天津分公司的机器
设备根本没有完全运转起来。2、没有运用有效的函证手段验证天津
子公司向德国所谓的高出口额。其实，作为简单的取证手段，中天
勤的注册会计师只要向银行和海关查验相关的出口报关单、退税证
明、银行收款单和运输单据，就可以发现其造假骗局。3、没有对银
广夏的其它子公