从经营风险与财务报表认定的关系看经营风险分析的审计.pdf

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从经营风险与财务报表认定的关系
看经营风险分析的审计意义

汪寿成’刘明辉

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!东#匕财经大学研究生院辽宁大连,!!∃%&∋

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东北财经大学内部控制与风险管理研究中心辽宁大连!!∃%&(

。
【摘要!经营风险与财务报表重大错报风险之间存在高度的相关性多数经营风险最终都会产
。
生财务后果,经营风险正是沿着企业风险管理路径形成财务报表重大错报风险产生财务报表
。
重大错报的原因包括管理层舞弊和会计人员的错误本文主要讨论了因管理层舞弊而导致财务
。
报表重大错报风险的形成机制经营风险形成重大错报风险的路径与机制为注册会计师评佑财
。
务报表重大错报风险提供了一个全新的滩见角注册会计师需要采用一种自上而下的方法,以才更
,
注册会计师了解被审单位如何在其所处的经济网络中创造价值识别和评估对被审计单位经营
。
活动产生影响威胁的因素经营风险(,以便对财务报表重大错报风险进行评佑
【关键词】经营风险重大错报风险剩余风险审计风险管理

、、。
经营风险与财务报表重大错报风险之间存在高度险降低风险共担风险和接受风险四类在应对风险
。,,
的相关性)∗+,−+.《(《(!(认为,经营风险是财务报表的过程中管理者要考虑成本和效益并在期望的风险
。,,
错报风险的驱动因素谢荣等认为说到底财务报表容忍度内选择可以符合预期的可能性和影响的风险应
。。,
重大错报风险只是企业经营风险的副产品正因为如对方案对于不重要的经营风险管理层可以选择接受
,,
此,在现代风险导向审计中,注册会计师应对被审计单经营风险的方案对于重要的经营风险管理层可以选
、。
位的经营风险进行评估,为财务报表重大错报风险的择规避共担和降低风险的方案降低经营风险的方案
。
评估奠定基础为了正确理解和有效实施现代风险导包括设计经营流程和设计内部控制应对相关的经营风
。
向审计,有必要弄清经营风险形成重大错报风险的路险
。
径和机制,厘清经营风险与重大错报风险之间的关系三%,己录风险应对方案−行动的执行结果并对之
。
一、人人厉险王里毛呈暴篆乡受琢险进行评价为了对风险应对方案进行适时的监控,反映
管流营。
瓜人风险应对方案和行动的执行结果企业应当设计可靠
与财务报表定的关系,,
、的息系提当的业量数据以价各种
险管是受仲董事管层和其他职信统供恰绩衡便评
企业风理企会理、。
!!营风险过去现在和未来的可能或重要企应
员影响∀#池∃%的旨在识别可能影响企业经营的潜在经性性业
,,通过的息系录管层风险应对方案和动
&∋(∋%内设计信统记理行
事项将风险控制)!在企业的风险偏好之为。,
,的执行结果为了管理层的评价应定期生成有关信
实现企业的经营目标提供合理保证的过程它贯穿于
。中
的战略制和整个经营管过中毛企业风险息信息的业绩指标不仅应表明企业如何执行的风
企业定理程之严,。
、。中,险应对方案而且要提供潜在问题的预警信号
管理是一个系统的连续不断的动态过程在实务。
∗四%的
以执行进一步风险应对方案和行动管理层
企业风险管理过程主要包括下步骤,
。息系统反映的业指作出反应如果执行果
%别与对信绩标结
一风险识评估企业管理层要识别那些可。
能够接受,管理层不必采取任何进一步的行动然而,
能影响企业成功执行战略和实现目标的能力的潜在事
。,如果行结果表明当在问或未来可能出现问
由内因引执前存题题
项这些事项是各种外部素起的具有潜在负、
,,
。时管理层就需要采必的行动在战略策经营
面影响的事项代表着经营风险如果没有别出某一取要决
识、。
,。计划经营流程等方面进行必要的调整
风险就不可能减少该风险或对其进行控制对于识别
,
,,中以出
以从上面的讨论可看企业的风险管理过程
的经营风险管理层应对之进行评估确定风险是否,
。当出目
目实际上是一个循环过程企业现对企业标产生
对企业标的实现产生重大不利影响风险评估要求,
威胁的经营风险时,这个循环包括以下四个环节如图
管理层考虑潜在事项可能对目标实现产生的影响程
.∗
。∗示
度经营风险的评估包括两个方面一是评估风险发生所
+。
的可能性二是评估风险损失的大小识别和评佑应对经计量经营风险进一步应对
。,
二%风险应对在评估了相关的风险之后管理层经营风险营风险的应对结果经营风险
。
要确定如何应对经营风险风险应对方案包括规避风
图.企业风险管理循环

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、。
企业风险管理循环实际上反映了战略风险经营方面影响财务报表

、、、、5
流程流程风险内部控制控制风险经营计量及财务.来自企业所在行业的外部威胁会影响财务报表
。创
报表认定之间的关系#%来自竞争对手和潜在进入者的威胁会影响一
。。
为了应对战略风险,管理层应设置经营流程