纳税实务中税务稽查风险规避与应对策略.docx

纳税实务中税务稽查风险规避与应对策略第一部分当前税务稽查的背景与战术方法第二部分常用税种稽查要点、企业应对及案例分析一、2009年税务稽查背景和稽查方法介绍（一）2009年税务稽查背景《2009年全国税收工作要点》（国税发[2009]1号）文件第十条规定2009年要加强税收检查重点检查三年以上未检查过企业纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业深入查处税收违法案件。严密防范和严厉打击出口骗税活动。（二）可能被税务机关选为稽查对象吗？1、稽查分类：日常稽查要事先通知被查对象专项稽查是对特定行业或特定类别的纳税人、扣缴义务人所进行的专门税务检查专案稽查是指税务稽查机关依照法律、法规及有关规定以立案形式对特定纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的检查处理包括对举报、转办、交办等案件的稽查。2、稽查的权限：检查权、询问权、查询权、调查权、取证权、税务处理权、行政处罚权以及采取税收保全和强制措施权。注意税务机关可以依法到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检不是住宅生活场所。税务机关依法行使查询权进行检查时查询的内容包括：查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户和案件涉嫌人员的储蓄存款。即纳税人存款账户余额和资金往来情况。所称存款包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等注意不包括纳税人的贷款账户。3、稽查对象的确定一是采用税源管理分析系统、税收分析预警管理系统进行指标比对筛选出疑点问题；二是根据稽查计划和征管实际情况通过各种技术分析确定；三是公民举报有税务违法行为的案件等。（三）税务稽查常用战术换个角度未保证企业合理合法地纳税不得不考虑稽查人员的常有战术做到知己知彼百战不殆。1、实地摸查与突击调帐稽查前税务机关为获取证据或检查线索税务稽查人员到实地查看被查对象的生产经营场所、实物资产及其内部经营管理情况通过对实物资产的实地清查寻找稽查疑点并对稽查疑点进行案头分析。为防止企业在稽查期间修改凭证、账簿等纳税资料税务机关往往在此时采取突击调帐方法将纳税资料从企业调走。案例1：稽查人员为尽快掌握某钢铁厂的生产经营流程在企业厂区实地核查时发现在其生产车间有一辆标有某成品钢有限公司名称的卡车车上装有该企业的钢材边角料但在该企业“其他业务收入”明细账上并未发现对某成品钢有限公司的边角料销售情况。通过对生产车间和仓库保管人员的询问得知企业的边角料销售大部分都是开票入账的只有发给某成品钢有限公司的废料除外由于系关联企业因此只制作废料出库单没有开具销售发票收取的现金也不入账。经对所有发给某成品钢有限公司的废料出库单进行统计该企业共少计废料收入116.63万元。2、综合分析与明确思路通过对各种会计报表、报告、账簿、凭证及纳税申报、税款缴纳资料的审阅和分析寻找企业纳税问题疑点确定检查方法或内容明确稽查思路。实践中常用的分析法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法等。案例2：按照本量利的分析方法从利润总额的基本的损益方程式分析入手对重点税源企业某发电有限责任公司近几年的生产经营情况及纳税情况进行了调研分析出决定税前利润的四个因素：单价、销量、单位变动成本和固定成本以及这四个因素对该企业增值税、企业所得税金及其税负的影响大小。具体分析应用情况如下：（一）某发电有限责任公司企业基本情况某发电有限责任公司属于增值税一般纳税人主要从事电力生产经营兼营电力项目开发、节约能源项目开发、粉煤灰综合利用、交通运输、物资销售、设备租赁。（二）企业主要经济指标与缴纳税金比较分析1、产量与税金的比较分析：企业发电量主要由省公司分配的指标决定2003－2006年发电量分别为24.63、26.28、25.53、22亿千瓦时2004年较2003年上升6.68%2005年较2003年上升3.64%2006年较2003年下降10.70%。按照本量利分析法原理发电量应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。发电量的升降直接影响到企业所缴纳的增值税和企业所得税。当期发电量高上网电量就高销售收入高当期实现的增值税和企业所得税也高；当期发电量低则销售收入下降当期实现的增值税和企业所得税也减少。从上图可以明显看出该企业发电量与当期实现的增值税和企业所得税成正比关系。可以明显看出该企业发电量与当期实现的增值税和企业所得税成正比关系。2、销售收入与税金的比较分析：该企业2003－2006年销售收入分别为45103、52432、56923、52125万元2004年较2003年上升16.25%2005年较2003年上升26.21%2006年较2003年下降15.57%。按照本量利分析法原理销售收入应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。销售收入的升降直接影响到增值税销项税金计提和企业利