国际避税与反避税定义.ppt

30六月2024目录导言开放经济条件下的国际税收问题跨国纳税人和跨国课税对象国际税收协调和国际税收分配跨国商品、所得和财产课税中的重复征税所得税重复课税财产税重复课税商品税重复课税国际税收协调如何导致国际税收分配国际税收的概念国际税收的研究对象本书体系与内容安排国家税收管辖权税收管辖权的原则和类型税收管辖权的原则税收管辖权的类型税收管辖权的具体实施情况税收管辖权与税种的关系公民/居民税收管辖权的确立公民纳税人的确定标准自然人公民公民公司国籍变动和双重国籍的处理居民纳税人的确定标准自然人居民居民公司双重居民身份的处理自然人双重居民身份的判定法人双重居民身份的判定地域税收管辖权的确立境内来源所得的确定标准境内财产的确定标准境内来源经营所得的确定标准常设机构的确认常设机构的范围构成常设机构的场所的基本条件认定常设机构的例外情况跨国营业所得的征税范围例2.4－1如果A公司在乙国设有分公司B公司（B公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构），A公司通过B公司销售电视机，取得营业所得10,000美元，另外还通过乙国的C公司（C公司与A公司没有任何附属或控制关系，因此是一家独立代理人）销售收录机，取得营业所得8,000美元。按照归属原则，乙国将对归属于B公司的电视机营业所得10,000美元行使地域管辖权征税；而按照引力原则，乙国不但可以对归属于B公司的电视机营业所得10,000美元征税，还可以对并未通过B公司但与B公司经营同类商品所获取的收录机营业所得8,000美元一并行使地域管辖权征税。常设机构利润的核定方法独立核算法总利润法核定法国际运输所得的征税跨国海运企业的实际管理机构所在国例2.5境内来源劳务所得的确定标准不同类型劳务所得来源国的确定独立劳务所得劳动地点标准支付地点标准非独立劳务所得其他劳务所得退休金为政府服务的报酬学生的所得投资所得股息利息特许权使用费境内来源投资所得的确定标准投资所得税收管辖权的确立财产所得不动产所得有形动产所得资本利得不同类型财产资本利得来源国的确定转让股票所取得的收益所得税和财产税的国际重复课税及其免除国际重复课税的类型税制性重复课税例3.1一重征税二重征税三重征税法律性重复课税法律性重复课税的具体情形例3.2例3.3例3.4例3.5例3.7例3.6经济性重复课税经济性重复课税的具体情况例3.8例3.9例3.10例3.11国际重复课税的经济影响国际重复课税的免除国际重复课税免除的主要方法不免除重复课税措施的情况扣除法例3.12甲国采取扣除法免税法免税法例3.13甲国采取累进免税法抵免法（CreditMethod）全额抵免纳税人税收负担的三种情况例3.14甲国采取全额抵免法限额抵免纳税人税收负担的三种情况例3.15甲国采取限额抵免法例3.16甲国采取限额抵免法减免法税收饶让抵免税收饶让抵免资本输出中性与国际重复课税免除方法的比较各种免除国际重复课税的方法实现资本输出中性的效果“财政中性”与国际重复课税的免除直接抵免和间接抵免直接抵免方法抵免限额的计算分国限额法和综合限额法分国限额计算过程综合限额计算过程综合限额和分国限额对跨国纳税人和居住国经济利益的影响分项限额法分项限额计算过程抵免限额的调整与结转间接抵免方法一层间接抵免多层间接抵免国际避税与反避税国际避税和国际避税地国际避税产生的客观条件国际避税地国际避税地的类型国际避税地的特点主要的国际避税地http://www.lowtax.com网站避税地模式对经济的积极作用避税地模式的局限性国际避税的主要方法人的流动避税效应避税方法人的非流动个人利用信托避税个人利用临时纳税人地位避税居住国的避免物的流动在内部交易中应用转让定价关联企业与转让定价转让定价的具体手段转让定价的避税效应转让定价的非税务动机设立避税地公司基地公司的概念基地公司的基本特征典型的基地公司和非典型的基地公司基地公司的避税功能图4-2基地公司的具体形式滥用税收协定直接导管公司踏脚石导管公司物的非流动选择分支机构的有利条件选择分支机构的不利条件延期纳税反国际避税完善税收立法综合性的反避税条款：加强税收征管反国际避税的具体措施对避税性移居的制约对避税性移居的制约美国对避税性移居的制约德国对避税性移居的制约英国对延期纳税的约束美国对外国个人控股公司和受控外国公司的规定受控外国公司例4.11对利用信托避税的防范“委托人信托”外国信托对利用经营形式选择进行避税的防范反税收协定滥用的措施反资本弱化的措施转让定价的调整转让定价调整的原则可比性分析功能分析合同条款分析风险分析经济环境分析财产或劳务的特性分析商务策略分析转让定价的调整方法传统交易法交易利润法贷款利息特许权使用费劳务收入国际税收协定国际税收协定概述税收协定范本的比较税收协定与国内税法的关系国际税收协定的作用国际税收协定的基本内容协定适用范围协定用语定义