中小企业改制上市(IPO)重点应关注的财务问题.ppt

中小企业改制上市重点应关注的财务问题会计师在公司IPO各阶段的主要服务内容IPO中财务会计相关法律法规IPO财务条件IPO的主要财务问题会计师在公司IPO各阶段的主要服务内容会计师在公司IPO各阶段的主要服务内容IPO审计服务与一般财务报表审计主要区别系统工程审计工作量大大增加；需要全面深入地掌握新财务会计、审计、信息披露等规定以及IPO审核动态所需综合知识更加全面；实务中会遇到尚未规范的边缘会计问题；审计师责任更加重大审计风险更高；与上市工作队伍(公司、其他中介)的配合；与监管机构的沟通。IPO财务条件IPO财务条件IPO财务条件IPO财务条件IPO财务条件（二）会计基础不规范问题1、以少缴税为目的设置账外账。主要是将部分营业收入不入账直接降低了毛利水平和利润；部分供、产、销业务包括相关期间费用均在账外核算形成两套账；将边角余料或其他财产处理收入不入账形成小金库等。IPO的处理：建议纳入账内核算但需要进行大量的账务规范以及补交税金调整过多会导致原始财务报表与申报财务报表差异过大说明公司的内控或诚信存在问题近期一家被发审会否掉的公司主要原因就是如此。大量补税也给税务局出具近三年依法纳税的证明带来困难往往只能推迟申报材料。若不纳入账内核算注册会计师难以发表审计意见且财务指标与同行业相比或各期相比较明显不合理在申报材料时无法对审核人员提供合理的解释。（二）会计基础不规范问题2、会计主体不明确。一个控制人旗下有多家公司未严格区分会计主体资产混用成本费用归集对象与实际受益对象不符几套账相串。IPO的处理：建议通过资产交易尽可能将资产的所有单位与使用单位保持一致或者签订资产租赁协议资产使用单位向资产所有单位支付租金。若不调整导致公司产品成本不实及税收风险如何有少数股东还涉及利润转移问题。（二）会计基础不规范问题3、账实不符。往来账与对方长期不对账差异大时间久无法对清死账；存货和固定资产等实物资产未认真盘点或盘点盈亏未处理；购入未付款存货不暂估入账。IPO的处理：建议通过财产清查核销无法对清的死账对核对相符的应收账款进行减值测试计提足额的坏账准备；对存货和固定资产进行彻底的盘点并调整盘点盈亏；将购入未入账存货暂估入账做到账实相符。（二）会计基础不规范问题4、存在大量大额银行存款未达账。建议进行未达账清理将其调整入账特别是涉及损益、负债完整性的未达账并建立定期进行银行收支对账制度消除非正常的未达账。（二）会计基础不规范问题5、随意较大量的更改原始或记账凭证原始凭证保持不完整会计人员变动或流失频繁对前会计记录及事项不清业务记录不完整、不系统、混乱或无记录等。可能导致公司财务报表难以进行审计核实只能规范会计基础后运作2-3年再进行IPO。（二）会计基础不规范问题6、公司财务、资产相对于股东不独立大股东随意占用资金或资产。建议公司及时将大股东及其控制的企业占用资金、资产收回包括委托贷款。拟上市的公司需设置独立的财务机构财务人员不得在股东单位兼职。股改可以先进行但股份公司设立后需规范运行一段时间才能进行申报否则审核风险较大。（二）会计基础不规范问题7、业务记录与会计记录无勾稽关系、无相互核对和互相监督业务交易执行、授权、记录未严格分离。内部控制薄弱影响了财务报表的真实性因此应即时完善内部控制。例：2008年某拟上市公司IPO被否的原因之一就是原始报表与申报报表最近2年营业收入相差1600万和2400万占当期申报数额的80％和72％。虽然2007年集中补缴所得税1500万元但是被证监会判定为会计基础薄弱内核不健全。如果公司的会计基础问题严重的比如难以核实期初数或有遗留税务风险太大建议以现有公司的资产作价出资重新设立新公司规范运行三年再考虑上市。(三)会计政策问题在进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎拟上市公司申报文件中不得滥用会计政策或者会计估计。在上市审核过程中发审委非常关注会计政策及估计是否适当稳健会计政策及估计是否保持连贯会计政策及估计的变更是否必要理由是否充分程序是否到位披露是否充分等。实务中常见问题及处理是：(三)会计政策问题1、会计政策不够稳键有些企业会计政策不够稳键比如折旧年限过长折旧不足；应收款项坏账比例过低不适当的资本化政策等。IPO时应重新确定会计政策与会计估计并作为重大会计差错进行追溯调整。2、会计政策过于稳键有些企业会计政策过于稳键比如折旧年限较短减值准备计提比例较高一般借款利息费用和研发支出不予资本化等。IPO时一般对适度稳键的会计政策不予调整监管机构也鼓励企业的会计政策适度稳键。如果调整反而易引起公司是否因为上市需要利润而调整政策的猜疑。(三)会计政策问题3、不连惯随意性或目的性强部分企业根据利润的需要随意变更会计政策与会计估计比如利润紧张时延长折旧年限扩大费用资本化的范围不计提或冲减