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我国上市公司盈余管理的手段及建议_财务管理论文-毕业论文作者：网络收集下载前请注意：1：本文档是版权归原作者所有下载之前请确认。2：如果不晓得侵犯了你的利益请立刻告知我将立刻做出处理3：可以淘宝交易七折时间：2010-06-1021:50:22盈余管理是20世纪80年代中后期兴起的实证会计研究的一个重要领域。会计信息的不对称会计准则的可选择性会计盈余数据的有用性为盈余管理创造极为有利的前提条件。关于盈余管理的定义会计学界一直存在着诸多不同意见。笔者认为盈余管理是企业管理当局在掌握一定私人信息的前提下在公认会计原则允许的范围内进行一定的判断与选择从而改变企业对外财务报告以达到其自身效用最大化或企业价值最大化的一种行为。我国上市公司主要以股票上市、配股、避免停牌、特别处理为动机采用多种方法调节会计盈余数字以达到盈余管理目的。一、对盈余管理手段剖析（一）盈余管理手段之一——变更会计政策与会计估计1、固定资产折旧政策的改变固定资产折旧政策的变更主要包括折旧方法和使用年限的变更折旧政策的变更直接影响公司的利润。如固定资产折旧方法从加速折旧法改为直线法（在固定资产使用早期）从年限平均法改为产量法或工作量法（在年产量或工作量降低的情况下）以及固定资产使用年限的延长都会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应上升。一般而言延长固定资产使用年限对提升以后各期利润的影响较为持久固定资产折旧方法的变更对当期利润的影响较为显著。尤其是对制造业的上市公司而言固定资产折旧政策的改变对公司利润的影响是非常重大的。2、利用合并会计报表范围的变动根据我国《合并会计报表暂行规定》的规定凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。一个公司是否是另一公司的子公司事实上存在着一个时点的问题。只有在12月31日这一编制合并报表的时点仍受控制的公司才是子公司。然而子公司的变动超过一定程度会导致母公司这一会计主体的变动而不同会计主体的财务信息之间是有很大区别的。基于这两点上市公司则通过年度之间收够或出售等手段增加新的子公司或减少原有的子公司从而改变合并会计报表年报编报的合并范围操纵公司当年或以后年度的合并利润表为实现盈余管理打开方便之门。（二）盈余管理手段之二——利用收入与费用的确认1、利用收入确认进行盈余调节（1）提前确认收入。按会计惯例收入应在收入的赚取过程已经完成和交易已经发生以后才可以确认和记录但企业管理当局纷纷在过程完成之前即确认和记录收入。如有提前开具销售发票；在未来存在巨大不确定性时仍确认为收入；仍需提供进一步服务时确认收入等手段。这些手段的共同点就是提前确认了收入虚增会计盈余。（2）递延确认收入。与提前确认收入正好相反它是将应在本期确认的收入推迟到未来期间确认。企业一般会在当前收益较为充裕而未来收益预计可能下降时才会使用此种盈余管理手段。递延收入可以平滑企业的收益使企业收益呈现一种稳定上升的趋势。但推迟确认收入会误导投资者使投资者高估本期收益。（3）创造收入事项。是企业为达到增加利润的目的而人为制造经济业务以增加收入行为。例如：有上市公司在年度时做一笔销售再于第二年度退货从而达到虚增当年利润实现扭亏保盈目的。还有一些上市公司利用一家子公司按市价销售给第三方确认该子公司销售收入再由另一家子公司从第三方手中购回的做法使合并会计报表收入和利润同时增加达到盈余管理的目的。一些上市公司还会为达到盈利目标还可能放弃一贯采用的信用政策突然放宽信用标准、延长信用期限把风险教大的客户也作为赊销对象把以后年份的销售提前到当年不顾一切地创造没有现金收入的盈利。2、利用费用的确认与计量进行盈余调节（1）费用资本化。主要是借款费用和研究开发费用资本化。借款费用资本化表现为利息资本化上市公司通过利息费用资本化的方法有三种：（1）在新制度颁布前会计制度规定企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用在这些长期资产投入使用之前可予以资本化。在实际工作中不少上市公司就滥用利息资本化规定终止时间的弹性进行盈余管理。如在资产先支付使用后办理竣工决算的情况下为了增加利润就以某项资产还处于试生产阶段为借口把办理竣工决算手续的时间作为资本化终止的时间有些上市公司甚至拿出当地政府职能部门对“在建工程”的定性利息费用年年资本化同时固定资产帐户也暂不提折旧以此达到虚增资产和利润的目的。利用自有资金和借入资金在实际运用中无法分清其界线的事实通过人为划定资金来源和资金用途将用于非资本性支出的利息资本化。!｝对于研究开发费我国至今还没有正式颁布有关的具体会计准则一些上市公司就可以根据当地政府鼓励企业研究开发的优惠税务规定从销售收入中预提研发费用自由度颇大。而无形资产准则中对于企业自行研发的无形资产只能以中介费为准入帐而这相对