企业消费税纳税筹划及案例分析课件.pptx

第3章企业消费税纳税筹划及案例分析学习目标第1节消费税纳税筹划概述1、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位『正确答案』ABC2、消费税的征税范围（1）生产应税消费品（主要环节）生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节因消费税具有单一环节征税的特点生产销售环节征税后货物在流通环节无论再转销多少次不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（2）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；企业委托加工应税消费品时除受托方为个人的之外应由受托方在向委托方收取加工费时代收代缴消费税；委托加工应税消费品收回后再继续用于生产应税消费品销售的其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。委托加工应税消费品收回后直接对外销售的不再缴纳消费税。（3）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征收范围的在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征）（4）零售应税消费品只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品具体要求：零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品具体要求：（5）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：消费税的纳税环节总结课堂练习课堂练习增值税与消费税的区别增值税与消费税的联系3、消费税的税目（1）烟A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时除提供给联营企业所需加工卷烟牌号号外还需同时提供税务机关已公示的消费税计税价格联营企业必须按照已公示的调拔价格申报缴税。B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算以备税务机关检查如不分开核算则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。②卷烟批发问题课堂练习（2）酒及酒精课堂练习（3）化妆品（4）贵重首饰及珠宝玉石（7）汽车轮胎（8）小汽车（9）摩托车（11）高档手表课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习3、消费税的税率（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。4、计税依据（1）销售额的确定图示课堂练习②包装物C、包装物既作价随同产品销售又收取押金的凡纳税人在规定期限内没有退还的均应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；D、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金无论押金是否返还与会计上如何核算均需并入酒类产品销售额中依酒类产品的适用税率征收消费税。（黄酒、啤酒因为是从量计征消费税所以不涉及包装物交不交消费税的问题）包装物押金的税务处理课堂练习课堂练习（2）销售数量的确定课堂练习（3）复合计征（从价定率和从量定额混合计算方法）（4）计税依据特殊规定课堂练习②纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。区别：纳税人自产自用的应税消费品凡用于其他方面应当纳税的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格如果当月同类消费品各期销售价格高低不同应按销售数量加权平均计算。但下列情况不得列入回权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的无销售价格的。课堂练习A、纳税人与关联企业之间的购销业务不按照独立企业之间的业务往来作价的由税务机关核定其应纳税额。B、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的属于应税白酒销售价款的组成部分因此不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。A、纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算各自销售额从高适用税率。B、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）上述两种情形从高适用税率。【单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤售价为5元/斤随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套售价为300元/套每套包括粮食白酒2斤、单价80元干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550『正确