会计计量属性.doc

一、会计计量属性概述（一）、会计计量属性的作用及意义会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法占有重要的地位。会计计量是财务会计的核心内容，它贯穿于财务会计过程的始终，是会计理论和方法体系中的一个重要内容。因为财务HYPERLINK"../../../doc/5150959-5381010.html"会计信息是一种定量化信息，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大HYPERLINK"../../../doc/5193492-5425046.html"会计要素，都要经过计量才能在财务会计中得到反映，因此，自20世纪30年代以来，会计学界逐渐流行这样一种观点："会计就是一个计量过程。"事实上，财务会计的许多理论和方法都要涉及会计的计量问题。而会计计量属性是HYPERLINK"../../../doc/3168858-3339534.html"会计计量模式的基础，直接关系到会计计量模式的运行效率。（二）定义与分类会计计量就是对HYPERLINK"../../../doc/5193492-5425046.html"会计要素按货币量度进行量化的过程，即确定其金额的过程。其特点即会计计量是一种价值计量。所谓计量属性，是指被计量客体的特性或外在表现形式。如对一张桌子，可以分别从长度、宽度、高度、体积、重量等方面进行测量，也就有不同的计量属性。会计计量是以货币计量单位实施的价值计量，这就决定了会计计量属性必须是计量客体能够用货币单位测定或计量的方面。所以会计计量属性，是指会计要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。会计要素同样可以从多个方面予以HYPERLINK"../../../doc/5720120-5932849.html"货币计量，从而有不同的计量属性。例如，资产可以用历史成本、重置成本、可变现净值等进行计量。FASB第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》和我国《企业会计准则-基本准则》都提出了历史成本、HYPERLINK"../../../doc/5072260-5299823.html"重置成本、HYPERLINK"../../../doc/2276273-2408093.html"可实现净值、HYPERLINK"../../../doc/3745452-3934946.html"现值、公允价值，5种计量属性。例如资产的原始取得成本和原始收入、现行成本和现行收入、未来重置成本和未来脱手价值等等。所以，FASB认为，"每一个HYPERLINK"../../../doc/4813025-5029512.html"财务报表要素都有多种属性可以计量，而在HYPERLINK"../../../doc/549822-582027.html"编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。"历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计算。负债按照因承担HYPERLINK"../../../doc/601368-636649.html"现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。重置成本HYPERLINK"../../../doc/4682362-4896223.html"资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。可变现值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的HYPERLINK"../../../doc/5598841-5811443.html"销售费用以及相关HYPERLINK"../../../doc/5840194-6053026.html"税费后的金额计算。现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。（三）会计计量属性多元化原因会计计量的内容是经济活动中能用货币表现的方面。然而，从不同的时空角度得出的货币量度是不同的，这是指由于会计计量属性的不同而引起计量结果的不同。现行会计理论和实务中经常论及的会计计量属性有五种：HYPERLINK"../../../doc/7591127-7865222.html"原始成本(或称历史成本)、HYPERLINK"../../../doc/517137-547528.html"现行成本