试论会计准则的国际协调.doc

试论会计准则的国际协调会计准则的国际和谐，是指通过世界性的官方组织和民间组织以及各国有意识的行动，尽量减少各国之间会计准则的差异，排除不必要的分歧，寻求各国会计准则的共性，提高会计信息在不同地区和不同国家之间可比性的活动。国际和谐第一认可由于会计环境的不同造成的各国会计准则之间的差异，然后在此基础上，依照各国社会、经济进展的现状和客观需要，通过各国能够同意和可能的方式，尽量减少和排除各国会计准则之间的差异，以增进会计信息的可比性。会计准则的国际和谐与会计准则的国际统一相比，具有较强的现实依据和可操作性，因而成为会计准则国际化的现实选择。一、会计准则国际和谐的必要性和可能性会计准则国际和谐的必要性要紧表现在两方面：一方面，各国的会计准则第一是依照本国的经济、政治法律、文化、教育等环境因素的特点，为了满足本国经济进展的需要而建立的，因而各国会计准则的目标，会计的差不多原则和方法，财务报表的种类、格式和编制方法，以及会计术语及其含义等都会存在大小各异的差别：另一方面二战后，国际贸易、国际投资、跨国公司等更加迅猛进展，国际融资活动日益频繁，国际资本市场不断进展壮大，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所相继显现并逐步增多，国与国之间会计准则的庞大差异已日益成为国际资本合理流淌和国际资源有效配置的障碍。因此，必须对会计准则进行国际和谐。会计准则国际和谐的可能性表现在如下几个方面：1.会计是一门技术性专门强的应用性学科。正是由于会计有专门强的技术性，使会计拥有天然的国际化的本性。比如，奠定了现代会计学之基础的复式记帐法，被诗人歌德赞誉为“人类聪慧的精妙制造”，它自从意大利产生以来，即不胫而走，风靡全球，为世界各国共同采纳；作为复式记帐法理论基础的会计恒等式则是各国共同遵守的信条；会计信息的差不多质量特点，如可靠性、相关性、可比性等，任何一个国家都不能否认；会计确认和计量的差不多原则，如权责发生制、实现原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出等，也差不多上世界各国一般同意和认可的原则，等等。这一切都说明，会计中的一些差不多原理、原则和方法能够为所有国家所采纳。2.经济运行方式的趋同为会计准则的国际和谐提供了可能性。目前，世界各国大多采纳不同类型的市场经济体制。市场经济条件下，各国的会计准则并无全然性的差别，因为：（1）尽管市场经济具有各种不同的模式，如自由市场经济体制、社会市场经济体制、政府调剂型市场经济体制、社会主义市场经济体制等，然而它们的共性远大于个性，除了社会主义市场经济体制采纳公有制经济占主导以外，其他市场经济体制均是资本主义经济的实现形式，私有制经济占主导；各种市场经济模式的要紧区别还要紧表达在政府——市场——企业之间的相互关系的传导机制的差别上，各种市场经济模式中企业均要紧采取独资、合伙、公司制三种组织形式，其中表达现代企业制度的公司制在三种企业组织形式中占居主流地位，公司制企业在不同的市场经济体制下遵循着近乎共同的规律，这为财务会计采纳相同或相近的会计原则、会计方法提供了基础和可能；（2）市场经济是开放型经济，经济全球化是它的进展趋势，这又为作为国际商业语言和财务语言的会计采纳相同或相近的会计原则、会计方法提出了客观要求。3.各国政府和组织日益认识到开展会计准则国际和谐对促进本国经济和世界经济进展的重要性，积极地参与国际性会计官方组织和民间组织开展的会计准则国际和谐活动；在制定和修订本国会计准则时，充分地借鉴和采纳国际通用的会计惯例。这为会计准则的国际和谐提供了现实的可能性。4.和平与进展成为当今世界的主流，为会计准则的国际和谐提供了宽松的国际环境。5.各国之间政治、经济、法律、文化、教育等的交流日趋频繁，各民族交往日渐增多，为会计准则的国际和谐制造了外部环境。6.国际性和地区性经济、政治组织的增多，联合国及其所属机构作用的不断加强，一系列国际性和地区性会计专业团体（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、国际会计和报告准则专家工作组、国际会计和报告准则特设政府间专家工作组等的成立，以及他们所从事的困难而富有成效的工作，都为会计准则的国际和谐制造了条件。二、会计准则的各国差异是一种客观存在会计准则的国际和谐是建立在会计准则的各国差异之上的，因为有差异方有和谐之必要。查找到有效的会计准则国际和谐的途径、方式和方法，第一必须正视准则的各国差异，然后找出差异产生和存在的缘故，并分清晰差异的不同性质，比如，哪些差异是既符合本国国情又不阻碍国际经济交流应当保留的，哪些差异是阻碍国际经济交流没有必要保留的；哪些差异是近期能够和谐的，哪些差异的和谐尚需较长的过程；哪些差异的和谐是迫切的，哪些差异的和谐是能够暂缓的：等等。尽管会计本身具有国际化的本性，然而由于各国的经济、政治、法律、文化、