营改增疑难问题解答(三).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!营改增疑难问题解答（三）1房地产企业开发烂尾楼对试点前计算营业税尚未扣除的买入价余额如何处理？按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号）第一条第（十三）项第1目规定：试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。某公司原以10亿元购入一个刚出正负零(刚从地面露出)的在建房地产项目，缴纳营业税5000万元，按照财税[2003]16号文件关于税目及营业额的相关规定，其购入项目开发完再销售的，允许按照扣除买入价后的差额作为营业额征税，但税务机关要求按销售面积配比扣除。截至2016年4月30日，尚有2500万元未抵扣。申请退还营业税时遇到下列难题：（1）该项目被国税认定为房地产开发企业的老项目，不属于地税管理的纳税人销售外购的不动产的征管范围，因此试点后销售开发产品计征增值税时，无论是选择简易计税方法还是按一般计税方法，均不能将试点前尚未扣除的买入价余额2500万元从销售额中扣除。（2）国税不允许计算增值税时扣减销售额，遂企业要求地税退回营业税，地税认为，这是税制存在问题，不属于《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号附件二）允许退还营业税的情形，不予退回营业税。请问：（1）本项目后期应纳增值税若归国税管理，其购入在建项目的金额能否从销售额中扣除？若不能扣除，卖方购入土地的价格能否在本企业扣减销售额？（2）36号文件规定能够退还营业税包括哪些情形？原营业税差额征收不足抵扣的，营改增后能否将未抵扣购入所含税款请求地税局退回？目前地税局不接受这种申请，怎么办？答：（1）《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）第三条规定，房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。而《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号）第一条第（三）项第10目规定，只有房地产项目适用一般计税方法计算销售额才允许扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款，且允许扣除的向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。因此，该企业销售剩余开发产品，无论选择简易计税方法或是一般计税方法均不得扣除受让的在建工程剩余买价。（2）《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号）第一条第（十三）项第1目适用于原营业税政策按差额征税的所有情形。该企业的情形完全符合退还营业税规定，试点前尚未扣除的买入价余额2500万元，由企业撰写书面申请，提供尚未扣除金额的相关证据及上述税法依据向主管地税机关办理退税手续。2某银行从事黄金租赁业务，将从黄金交易所购进的黄金租赁给A企业，年租赁费为黄金价值的4%，租赁期到期后，企业归还黄金并支付租赁费。以前银行按金融业征营业税。请问：营改增后，银行是按有形动产租赁征税，还是按金融业征税？其取得的黄金的进项税是否能够抵扣？答：黄金是货币等价物，不同于一般物品。普通物品租赁归还时还是原物，而黄金租赁归还时不一定是当时的黄金。因此，该银行黄金租赁业务属于金融服务贷款服务，按6%计算缴纳增值税。3某企业通过银行购买理财产品1个亿，保本收益率4%。一年后，取得收入400万元。请问：该企业是按存款利息收入不征税，还是按贷款利息收入征税，或是按金融产品转让征税？如是按非保本收益率收取的收入，又如何征税？答：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。因此，该企业购买理财产品在持有期间取得保本收益，则按金融服务贷款服务计算缴纳增值税。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点