“营改增”问答：进项税抵扣的能与不能.doc

“营改增”问答：进项税抵扣的能与不能来源：对营改增纳税人而言，进项税抵扣是一个非常重要的问题，增值税少缴税或多缴税，多是因为进项税抵扣造成的。本文根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）及有关法规的规定，分析进项税抵扣的有关问题，包括以下10个问题：一、进项税抵扣的条件和逻辑二、哪些进项税不能抵扣三、进项税不能抵扣的原因四、进项税转入---不能抵扣到能抵扣五、进项税转出---能抵扣到不能抵扣六、不得抵扣进项税的划分七、进项税抵扣的风险---多抵扣八、进项税抵扣的风险---少抵扣九、进项税抵扣的经济效应十、进项税抵扣风险的控制一、进项税抵扣的条件和逻辑（一）进项税抵扣的条件三个条件：一是取得营改增之后的抵扣凭证；二是在规定时间内抵扣；三是认证通过。抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、解缴税款的完税凭证。解缴税款的完税凭证，是指扣缴境外单位或个人的增值税时，自税务机关取得的完税凭证。抵扣凭证的开具时间必须在2016年5月1日及以后。在规定时间内抵扣，是指在开票之日起180天之内，认证通过后抵扣。如果超过180天，需要层报税务总局认证通过后抵扣。认证通过是指在税局的增值税发票管理系统中，经过比对，确认发票及其载明的信息是真的，能保证开票方申报缴纳相应的销项税，才允许抵扣。（二）进项税抵扣的逻辑进项税抵扣的逻辑是：1、是否可以抵扣取得可抵扣凭证后，首先区分是否可以抵扣。2、不能抵扣到能抵扣取得抵扣凭证时不能抵扣，但是以后能抵扣。3、能抵扣到不能抵扣取得抵扣凭证时能抵扣，并且已经抵扣，以后又不能抵扣。4、如何准确计算当期可以抵扣的进项税每期申报时，需要做以下三项工作：一是首先区分当期取得的进项税能否抵扣；二是检查是否有以往不能抵扣，但是本期又可以抵扣的进项税，如果有，进项税转入。三是检查是否有以往能抵扣并已经抵扣，但是本期又不能抵扣的进项税，如果有，进项税转出。二、哪些进项税不能抵扣根据36号文的规定，进项税不能抵扣，分为四种情况：用于某些特定项目；与非正常损失有关；购进特定服务；财政部和总局规定的其他情形。（一）用于某些特定项目购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，如果用于以下项目，则相应的进项税，不得抵扣。1、用于简易计税方法计税项目；2、用于免征增值税项目；3、用于集体福利和个人消费。交际应酬费属于个人消费。上述进项税，如果是固定资产、无形资产、不动产的进项税，必须是专门用于上述项目的，才不可以抵扣，如果是混用的，也用于应税项目，则进项税可以全额抵扣。（二）与非正常损失有关与非正常损失有关的以下进项税，不得抵扣：1、与非正常损失的购进货物有关的进项税；2、与非正常损失有关的在产品、产成品所耗用的货物有关的进项税，货物不包括固定资产；3、与非正常损失的不动产有关的进项税；4、与非正常损失的不动产在建工程有关的进项税。非正常损失，是指被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法被依法没收、销毁、拆除。需要指出的是，因着火造成的损失，不属于非正常损失。有关的进项税，包括所有相关的进项税。以在建工程为例，相关的货物、设计服务、建筑服务等都不得抵扣。（三）购进特定服务购进以下服务的进项税，不得抵扣：旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。购进贷款服务不能低，意味着支付银行贷款利息的进项税，不得抵扣。餐饮服务不能抵扣，但是住宿服务没规定不让抵扣，意味着住宿取得的进项税发票可以抵扣。（四）财政部、总局规定的其他情形目前主要是纳税人2016年5月1日之后取得的不动产和不动产在建工程，进项税分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。不是绝对不让抵扣，而是分期抵扣。其作用，在于缓解对税收收入的冲击。三、进项税不能抵扣的原因在理解不能抵扣的原因之前，我们先分析，为什么可以抵扣进项税？其原因在于，购进货物或服务后，纳税人销售货物或服务，有相应的销项税与进项税匹配，才允许进项税抵扣。但是，与简易计税、免税项目、非正常损失有关的进项税，都不会有相应的销项税与其匹配，所以，不允许抵扣。至于购进其他服务不许抵扣，购进固定资产和不动产分期抵扣，可能主要是保证收入的原因。四、进项税转入---不能抵扣到能抵扣进项税转入，是指纳税人购入的，因专用于免税项目、简易征收项目而不能抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产，如果用途改变，比如也用于允许抵扣进项税的应税项目，则可在改变用途的次月，抵扣相应的进项税，具体按照下列公式计算：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)*适用税率净值是指按照会计制度计提折旧或摊销后的余额。应有合法有效的增值税扣税凭证。为了尽量扩大抵扣，纳税人购进固定资产、无形资产和不动产时，最好不要专用