会计实务：关于商誉核算制度有关问题的探讨.doc

关于商誉核算制度有关问题的探讨商誉的本质是企业获得超额收益的一种能力。知识经济的到来提高了无形资产在企业资产中的地位，而企业并购浪潮的兴起又使得商誉这一无形资产更被社会各界所关注。经济的发达导致企业更加激烈地竞争，而许多企业往往会为了眼前的利益而忽视商誉这个重要资产的存在，从而使企业流失原本可能取得的超额收益。那么企业忽视商誉的原因是什么呢?本文将针对现行商誉观进行初步探讨，并提出相关意见。商誉的涵义及其意义(一)商誉的涵义追溯“商誉”一词最早出现于16世纪中后期，到19世纪末，商誉问题引起学术界尤其是会计学术界的普遍关注和广泛讨论。21世纪初，经济更加发达，企业之间的竞争也更加激烈。企业的优势已不完全取决于业主与顾客之间的关系，而要从内部管理、生产组织、销售环节等各方面努力，如果企业拥有某些方面的优势，它就能获得比其他同类型企业更高的利润，即超额利润。因此，当时将能使一个企业比其他企业更具有优势，即能导致一个企业比其他企业获得更多利润的一切因素，就称为商誉。杨汝梅先生将商誉的性质归纳为5个方面，他认为，形成商誉的原因是多方面的，除了销售上的商誉外，还有生产上的商誉和理财上的商誉。20世纪70年代，美国著名会计学家亨德里克森在其所著的《会计理论》一书中，提出了商誉的“三元理论”：(1)对企业好感的价值。认为商誉产生的原因是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感。(2)超额收益价值。也称“超额利润的现值论”，认为商誉是预期未来收益(或对待产者的现金支付)的现值超过正常报酬的利润。(3)总计价账户论。认为商誉本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值(整体价值)，超过了它们个别价值的总和，即“整体大于其各组成部分的总和”。未入账资产概念认为，商誉是计量了诸如优秀的管理、忠实的客户、有利的地点等因素而形成的未入账资产的结果。西方财务会计学认为商誉由7项构成：优越的地理位置、良好的顾客关系、高涨的顾客情绪、得当的组织形式、悠久的历史、尖端的技术、生产诀窍。或由以下8项构成商誉：高素质的职工队伍、奋发向上的企业文化、健全的管理制度、合理高效的组织机构、先进的技术和丰富的经验、优质的产品和服务、良好的社会关系、有利的地理位置。由此可见，商誉是企业获得超额收益的一种能力，通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值，这种无形价值具体表现为该企业获利能力超过了一般企业的获利水平。(二)商誉的重要性随着知识经济的发展，商誉作为一种能使企业在较长时期内获得比同行业平均盈利水平更高利润的超额盈利价值与新知识经济密切相关，在企业资产中所占的比重越来越大。它是企业的信誉，也是企业文化的灵魂，对企业发展至关重要。2001年“南京冠生园大量使用过期馅料生产月饼”被曝光。事后，江苏省及南京市卫生监督部门查封大批成品及过期原料，全国各地的商场、超市纷纷停售冠生园月饼。这是我国首例因市场失信而宣告破产的典型案例，而且发生在有百年历史的老字号企业。受到这一事件的影响，全国冠以“冠生园”字号的企业大都受此殃及而损失惨重。可见，商誉对于一个企业是多么重要，当一个企业忽视商誉，欺诈投资者和消费者时，它在这个市场经济环境下是无法存活下去的。它对于企业的收益乃至企业的兴衰存亡具有其他资源无法比拟的重要性。2005年2月，科龙集团副总裁严友松等在北京最繁华的王府井大街旁的华侨饭店将一台新的壁挂式空调砸坏。因为新的“空调能效国家标准”将在3月正式实施，规定能效比低于2.6的空调今后将被视为不合格产品，不得上市销售。科龙是借着新标准颁布之际，向业界“砸机明志”，此举效仿21年前海尔厂长张瑞敏砸劣质冰箱，在社会上引起相当大的震动。作为一种企业行为，这不仅改变了员工的质量观念，为企业赢得了美誉，而且引发了中国企业质量竞争的局面，反映出中国企业质量意识的觉醒，对中国企业及全社会质量意识的提高产生了深远的影响。一个重视商业信誉的企业不仅能够为自身迎来不可估量的效益，也能为整个行业甚至商业环境带来一个更高质的竞争平台。无视商誉价值现象的案例解析当前，各种“平价药店”一直吸引着人们的视线，“平均降价25％～40％”的促销广告随处可见，但是像同仁堂大药房这种老字号就能在品牌竞争中居于核心地位，包括嘉世堂、医保全新、永安堂、一元堂、华寿堂、宏仁堂在内的其他药店的品牌价值总体差异不大，但与同仁堂之间仍然存在较大距离，最重要的原因就是同仁堂不仅注重品牌知名度的宣传，而且对于品牌美誉度、商誉的培育同样关注。此外，像家电零售业的苏宁电器，零售连锁企业的沃尔玛等等，他们已经在消费者心目中建立起自己的品牌地位。不需要过多的广告宣传，却能取得比同行更好