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区块链对审计的影响张一弛张琼之【摘要】区块链3.0时代的到来标志着区块链技术向金融行业以外的领域进行传递，将区块链技术与审计领域结合也是近年来学者的研究重点。区块链的时间戳、去中心化、共识机制以及智能合约等特点很好地迎合了审计人员提升审计效率和效果的需求。在销售与收款循环审计中，区块链技术有助于提升信息的真实性、审计效率及审计质量，但其信息可篡改、物理性能低等特性仍对从业人员带来了挑战。【关键词】区块链技术;审计行业;销售与收款循环F239A1002—5812（2020）04-0084-03一、引言德勤在2014年搭建了依托于区块链技术的Rubix平台，并建立了世界级的分布式账本DeloittesPermaRec;工信部于2016年发布了《中国区块链技术和应用发展白皮书（2016）》;2017年以来，比特币价格的大幅涨跌引起了社会对比特币以及其所依托的区块链技术的广泛关注。区块链技术是应用在比特币底层的技术，最早由Nakamoto提出，随着技术水平的发展，区块链的内涵已从最初的数字货币（区块链1.0时代）、智能合约（区块链2.0时代）拓展到更广阔的去中心化互信机制（区块链3.0时代）。陈汉文（2019）、樊斌（2018）等学者认为将区块链技术与会计、审计、金融结合，会很大程度上引起行业变革。本文将从销售与收款循环审计的局限性出发，结合区块链技术的优势，探讨区块链技术对审计尤其是销售与收款循环审计的影响，并且结合当前“区块链”的技术背景，探讨审计模式面临的挑战并对未来进行展望。二、区块链技术的特点通俗来讲，“区块”是信息的集合，它按照时间顺序连续构成链状结构，即区块链（Blockchain）。以比特币为例，每一个区块都记录着交易者、时间戳、交易金额、哈希值（本区块哈希值以及上一区块哈希值），凭借特定的时间戳和哈希值区块得以连接成区块链。Buterin于2013年提出“以太坊”的概念，这使得分布式和智能合约等应用功能得以实现，自此，区块链开始发挥其“公共共享账本”的功能。区块链具有以下特征：（一）时间戳。时间戳是区块链中一个重要的特性，其加大了区块链中信息的篡改难度。时间戳使得其区块链上的区块都带有特定的时间维度，这些区块按照时间维度顺序排列，形成了链式结构。正是这种真实且唯一的时间戳很大程度上避免了造假行为。通俗来讲，如需要修改某一区块的信息数据，造假者不仅需要修改该区块，还需修改与该区块相连的下一区块的哈希值直至修改至最新的区块。时间戳的特性使得信息数据的篡改行为随着时间的推移变得越来越不可能。（二）去中心化。“去中心化”是区块链的核心特质。与当前主流的将数据集中于单一中心的数据存储服务器不同，区块链技术更加强调数据的分散化，将数据存储至网络的各个节点之中。正是这一特性，区块链技术使得“分布式”账本成为可能。具体来讲，区块链技术下的“开源协议机制”以及“分布式结构体系”使得区块链网络上的某一节点在数据录入后，几乎会同时传递到区块链的网络的其他节点之中，这些节点也将记录和备份这些信息数据，使得不同节点间的数据具有一致性，区块链中的节点可以实现点对点的链接。例如，当前模式下，如果存储数据的某一服务器被恶意攻击，其信息的准确性与完整性将受到很大程度的破坏，与当前数据的存储具有较大的风险不同，区块链技术使得数据被分布在区块链网络的各个节点上，数据使用者仍可以在某一节点的数据被恶意篡改后通过访问其他节点以获取完整准确的数据。（三）共识机制。区块链中的共识（Consensus）可以分为机器共识、市场共识和治理共识。机器共识使得分布式账本在不同节点上的备份文本一致，而后两者合并起来又称为“人的共识”，是人们在互相理解的基础上形成的共识（徐忠，2018）。区块链中的共识机制（如比特币中的PoW，ProofofWork，工作量证明共识系统）大大提升了信息生成的效率，尤其是与Token的交易有关的区块链信息的生成效率。共识机制下，底层协议的自动化记账方式突破了传统的记账规则，新的交易记录和信息无须审批，只需符合机器共识设定的原则，并且通过链条内多数节点认可便可自动生成记录。（四）智能合约。区块链中的智能合约是可以自我執行的合同，通过自动化脚本代码得以实现。例如，为了达成将X数量的token从地址A运输（转让）至地址B，必须满足以下触发条件：发起人首先应当对地址A具有相应的操作权限（如签名权限）;其次，发起人将转让申请信息传递至分布式网络后，网络中的其他节点独立地验证发起人的操作权限;此外，地址A中的token数量应当超过X等。在满足了一系列触发条件后，交易能够顺利进行。这种由机器主导的自动化交易一方面提升了效率，另一方面由于其多方参与的特点，相较于手工记账模式下的人工合约，智能合约记录的交易信息更加真实可信。三、销售与收款循环审计的限制销售与收款