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2017年上市公司审计实务（干货）

1、中注协相关负责人指出，作为新承接业务，该上市公司上一年实施重大资产

重组，有业绩承诺事项压力，审计风险较高。

 2、中注协相关负责人提示事务所及项目负责人，要关注执行首次审计业务时

对期初余额的责任，针对业绩承诺压力可能导致的管理层舞弊风险，高度关注关

联方交易、收入确认、财务报表合并等审计风险领域，严格按照执业准则要求，

获取充分适当的审计证据，并充分发挥质量控制复核作用，有效防控审计风险。

 3、中注协相关负责人指出，该上市公司因上一年度被出具“无法表示意见”

而变更审计机构，且其海外业务较多，审计风险较高,提示事务所及项目组要针

对海外业务特点，高度关注未识别的关联方、交易价格的公允性、资金流与实物

流的匹配等审计风险领域，获取充分适当的审计证据，严格按照执业准则有关要

求，独立、客观、公正的发表审计意见。

 农林牧渔类上市公司主要收入来源于生物类资产的经营，存在现金交易多、与

自然人交易多、生物资产难以准确计量等特点，内部控制有效性要求更高，且该

类上市公司受到惠农性质的政府补助种类繁多，相关会计处理复杂，审计风险相

对较高。在风险提示函中，中注协要求事务所重点关注以下事项：

 一是关注生物资产。注册会计师应充分关注公司对生物资产的计量方式是否准
确，关注生物资产盘点方式、方法以及相关数据测算是否恰当，根据情况设计并

实施有针对性的监盘程序和其他审计程序，必要时利用相关领域专家的工作，获

取充分适当的审计证据。

 二是关注政府补助。注册会计师应对公司收到政府补助的真实性、金额的准确

性及截止性进行重点关注，观察公司是否按照权责发生制反映政府补助，是否与

当期权利或义务匹配。

 三是关注企业内部控制。注册会计师应关注公司内部控制的特有风险，合理设

计内控测试程序，特别关注与货币资金、生物资产采购、生产、销售等环节以及

关联交易相关的关键内部控制。

 四是关注收入、成本和费用的真实性和完整性。注册会计师应通过分析性程序

分别从会计逻辑和商业逻辑两个方面判断财务数据是否真实、完整；分析主营业

务收入趋势是否属于行业正常态势；核查涉嫌使用个人账户收付公司款项的相关

自然人银行卡资金流水；考虑对主要供应商、客户实施现场访谈、函证、观察、

调取工商档案等核查程序等。

 近一段时期以来，部分上市公司因股权分散，出现控制权争执，甚至引发股东

与管理层对峙的情况，对公司的日常经营和内部控制的有效实施造成不利影响，

引发媒体高度关注。在风险提示函中，中注协要求事务所充分关注无控股股东及

实际控制人情况对上市公司控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等方面
所产生的影响，高度重视相关内部控制审计风险,并在审计过程中重点关注以下

事项：

 一是关注管理层凌驾于内部控制之上的风险。考虑无控股股东及实际控制人是

否导致对公司管理层的制约减弱，内部控制失效的风险，充分关注针对管理层凌

驾于内部控制之上的风险而设计的控制，了解并评价相关的控制是否足以有效防

范相关风险。

 二是恰当评价公司整体层面的控制风险。关注无控股股东及实际控制人对公司

治理结构、组织架构、经营战略以及稳定发展所产生的影响；关注无控股股东及

实际控制人是否导致公司内部控制发生重大变化；关注董事会和监事会能否有效

行使职权，治理层、管理层之间的信息沟通是否有效。

 三是关注涉及重大或异常交易及事项的相关内部控制。关注上市公司发生的重

大会计政策和会计估计变更、重大资产重组、关联方交易以及其他重大或异常交

易事项，把握交易的商业实质，评价与之相关的内部控制是否有效，并关注对总

体审计结论可能产生的影响。

 中注协相关负责人指出，一些上市公司在临近期末发生重大会计政策变更，可

能存在虚增收入、低估成本、高估资产的情况，审计风险较高。

 中注协提示，在审计过程中，事务所应重点关注以下事项：

 一是关注管理层舞弊风险。注册会计师应当充分评估公司的控制环境，尤其是
管理层与治理层是否存在诚信问题，以及管理层凌驾于内部控制之上的可能性；

同时，对管理层提供的声明或证据保持高度的职业怀疑，充分了解变更会计政策

的意图，关注会计政策变更的相关信息披露，以及公司是否在以前年度存在频繁

变更会计政策的情况。

 二是关注会计政策变更的恰当性。注册会计师应当关注公司主营业务是否发生

变化，相应的重大会计政策变更是否符合会计准则要求，是否与同行业其他上市

公司或行业通行做法相一致，综合判断会计政策变更是否合理、合法，是否存在

滥用会计政策变更调节资产和利润的情况。

 三是关注会计政策变更对年度经营成果可能产生的重大影响。注册会计师应当

关注公