管理与遵从：税收征管现代化的博弈视角.docx

管理与遵从：税收征管现代化的博弈视角中国阳光财税网2008-06-2714:13:58作者:宋亚军周铭来源:审计署网站文字大小:[大][中][小]内容提要：税收管理与税收遵从是税收征管最本质、最核心的两大因素征纳双方两大利益主体维护各自利益最大化的目标决定了征纳利益博弈的必然。在税收征管现代化的进程中由于征纳双方天然目标的差异性再加上双方信息不对称等因素的长期客观存在纳税遵从与税收管理两者博弈是一个永恒的话题。因此以博弈视角考察管理与遵从的关系就成为税收征管的理性选择。当前我国正处于经济转轨、社会转型的关键时期详细分析我国当前纳税遵从现状和深层次原因深入地研究税收征管活动的内在机理、税收主体的行为机制借鉴西方税收遵从理论与发达国家税收管理经验及管理学领域中的风险管理理论、零容忍政策有关启示运用博弈论系统研究纳税人遵从规律和税收管理规律。本文认为：实现管理与遵从的高度统一是税收征管现代化的核心内涵本文提出以征纳和谐心理契约与纳税服务并举来强化税收柔性管理以威慑管理、风险管理、监控管理、精细管理为重点来强化税收刚性管理通过刚柔并济来寻求管理与遵从之间的均衡点铺就税收征管现代化之路。税收管理与税收遵从是税收征管最本质、最核心的两大因素在税收征管现代化的进程中由于征纳双方天然目标的差异性再加上双方信息不对称等因素的长期客观存在纳税遵从与税收管理两者博弈是一个永恒的话题。经济决定税源但税源不等于税收在税源一定、税法不变的前提下税源转化为税收的多少主要取决于征管能力和水平的高低。税收征管水平和纳税主体遵从程度是紧密联系的两个问题。研究税收不遵从行为最大限度鼓励纳税人的自愿遵从对各国而言都是非常重要的。一方面通过研究纳税人行为在税收管理中主动对税制设计做出安排减少管理成本和税收流失增加征管效能的目的。另一方面对纳税人行为的准确把握了解纳税人与税务机关的互动关系尊重和保护纳税人个体利益减少征纳双方不必要的矛盾和对立。西方的纳税人遵从理论的提出给了我们一个新的视角审视和关注纳税人深层面的个性化问题。特别是当前我国正处于经济转轨、社会转型的关键时期详细分析我国当前纳税遵从现状和深层次原因深入地研究税收征管活动的内在机理、税收主体的行为机制借鉴西方税收征管最新经验和管理学领域中的风险管理理论、零容忍政策有关启示运用博弈论[1]系统研究纳税人遵从规律和税收管理规律进一步提高税收征管的水平和纳税遵从度具有重要的现实意义。一、理论视角：征纳双方两大利益主体维护各自利益最大化的目标决定了征纳利益博弈的必然。借鉴西方税收遵从理论与发达国家税收管理经验我们认为：实现管理与遵从的高度统一是税收征管现代化的核心内涵。（一）税收征管现代化的终极目标是管理与遵从的高度统一1、税收征管过程涉及征税与纳税两大利益主体。在经济全球化新形势下政府的管理行为是管理与被管理之间的博弈过程税务部门作为政府重要经济职能部门税收是经济博弈漩涡中不可或缺的部分。税收征管过程是征税主体和纳税主体直接形成税收法律关系的过程。管理指税务机关对纳税人实施的管理行为和措施的总称包括税收管理、征收、稽查、保卫与救济等手段。管理的过程是征税主体通过一系列措施使纳税主体与税法之间不断缩小距离的过程。遵从是纳税主体履行税法赋予义务的过程。遵从过程是指纳税人的纳税行为与税法设定标准不断缩小距离的过程。管理与遵从作为税收征管中最本质的因素征纳双方维护各自利益最大化的目标决定了征纳利益博弈的必然。2、管理与遵从在表象上是对立的。由于各自利益的归属征税主体代表国家利益纳税主体代表个体利益因此从表象上讲是对立的从纳税人说不愿纳税、逃避纳税成为一种本能的天性于是管理方必须通过一定的管理手段、管理措施不断强化管理。在征管实践中所形成与之相对应的名义税负与实际税负两者水平相差甚远在当今世界也找不到不存在距离的国度这种对立是我们博弈视角必须面对的问题只有正确处理好管理与遵从的关系才能在征纳博弈中提升征管现代化水平。3、管理与遵从在本质上是统一的。随着博弈过程的深入推进管理与遵从表现为逐渐趋同。作为管理方的目标是实现征管最大化同时又考虑纳税人的根本利益管理手段由片面强制趋向强制与人性化相结合。而遵从方的目标要保护本质利益的同时也要遵从税法因为良好的遵从可以保全和发展其利益于是遵从由被动趋向主动。在税收制度和征管制度科学规范的前提下征纳双方经过不断调整、适应和完善的博弈过程其将作为一个纽带连结起两大利益主体实现管理与遵从的高度统一可以说这与哲学上的对立统一、与中国传统文化中的阴阳转化同有异曲同工之妙从某种意义上说这一点也正是征管现代化的终极目的。（二）西方理论和管理经验是税收征管现代化的外在借鉴1、税收遵从理论。纳税人遵从（TaxCompliance）的研