增值税纳税筹划案例.docx

增值税纳税筹划案例增值税纳税筹划案例http://www.cctax.net/new1_view.asp?newsid=16069一、纳税人身份的认定增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。人们通常认为小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税收支出以降低现金流出总量。企业为了减轻税收负担在暂时无法扩大经营规模的情况下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然会增加会计成本。例如增设会计账簿培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出则宁可保持小规模纳税人的身份。假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元会计核算制度也比较健全符合作为一般纳税人条件适用17％的增值税税率但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少只占销项税额的10％。在这种情况下企业应纳增值税额为45．9万元(300万元×17％－300万元×17％×10％)。如果将该企业分设为两个批发企业各自作为独立核算单位一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元那么两者就都符合小规模纳税人的条件可适用6％的征收率。在这种情况下只要分别缴纳增值税9．6万元(160万元×6％)和8．4万元(140万元×6％)。显然划小核算范围后作为小规模纳税人可较一般纳税人减轻税负27．9万元。企业选择哪种纳税人对自己有利呢？主要方法有以下三种：1．增值率判断法。在使用增值税税率相同的情况下起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系与应纳税额成正比关系。其计算公式如下：进项税额=销售收入×(1－增值率)×增值税税率增值率=销售收入(不含税)－购进项目价款销售收入(不含税)或增值率=(销项税额－进项税额)／销项税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额=销售收入×17％-销售收入×17％×(1-增值率)=销售收入×17％×增值率小规模纳税人应纳税额=销售收入×6％应纳税额无差别平衡点计算如下：销售收入×17％×增值率=销售收入×6％增值率=6％／17％×100％=35.3％于是当增值率为35．3％时两者税负相同；当增值率低于35．3％时小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35．3％时则一般纳税人税负重于小规模纳税人。2．抵扣进项税额物资占销售额比重判别法。上述增值率的计算公式可以转化如下：增值率=(销售收入－购进项目价款)／销售收入=1－购进项目价款／销售收入=1－可抵扣的购进项目占销售额的比重假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为x则：17％×(1－x)=6％解得平衡点为：x=64．7％这就是说当企业可抵扣的进项税额占销售额的比重为64．7％时两种纳税人税负完全相同；当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于64．7％时一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重小于64．7％时则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。3．含税销售额与含税购货额比较法。假设y为含增值税的销售额x为含增值税的购货额(两额均为同期)则下式成立：[y／1＋17％)－x／(1＋17％)]×17％=y／(1＋6％)×6％解得平衡点如下：x=61％y这就是说当企业的含税购货额为同期销售额的61％时两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额的61％时一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额小于同期销售额的61％时一般纳税人税负重于小规模纳税人。这样企业在设立时纳税人便可通过选择纳税筹划根据所经营货物的总体增值率水平选择不同的纳税人身份。当然小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件才能达到节税的目的。二、增值税的递延纳税购进扣税法即工业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)在购进货物验收入库后就能申报抵扣计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣人增值税实行购进扣税法尽管不会降低企业应税产品的总体税负但却为企业通过各种方式延缓缴税并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。[例1]某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件。增值税专用发票上记载：购进价款100万元进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元(不含增值税)实际月销售量100件(增值税税率17％)。则各月销项税额均为2．O4万元(1200×100×17％)。但由于进项税额采用购进扣税