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分部信息披露国际比较研究论文摘要：会计报表是广大会计信息使用者了解企业经营状况的重要工具。然而随着许多跨行业、跨地区经营的企业集团的涌现原有的报告方式已不能很好的满足会计信息使用者的需要要求企业编制分部报告已成为大势所趋。本文首先从概念入手分析了经济全球化背景下分部信息披露的必要性进而就有代表性的国家和组织的分部信息披露作一详细比较最后对我国目前的分部信息披露提出了一些看法。关键词：分部信息披露；SSAP；FASB；IASC长期以来人们认为报表使用者需要的是综合或合并的财务报表。然而这些报表并不能提供使用者所需要的所有信息。近年来对包括分立或分部财务信息在内的附加信息的需求不断增加。一、分部报告的概念分部报告是指在企业的财务会计中按照确定的企业内部组成部分（业务分布或地区分布）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。换句话就是将企业按照其组成部分或分部进行分解在这一分立的基础上报告每个分部的财务信息。二、分部信息的披露的必要性随着现代经济的飞速发展企业跨行业、跨地区经营已成为一种全球化的发展趋势集团化、一体化、跨国化、区域化逐渐成为主流。然而这也给会计披露带来了相应问题：一般来说同一企业在不同行业、不同地区的业务具有不同的风险和收益；而合并会计报表主要针对企业的整体财务状况和经营成果难以反映出企业各分部的风险大小和收益水平。事实上单靠合并会计报表已不能满足有关方面了解企业全面信息的需要这使得分部信息披露越来越有必要。主要的作用有以下几条：(一)更好地理解企业以往的业绩一个投资者首先要了解一家公司的情况之一可能是它过去的业绩是否令人满意回答这一问题的方法之一是比较该公司的业绩与相似公司的业绩。然而这样的标准对于多元化经营的公司而言通常是无法取得的分立数据的提供使得使用者有可能对个体分部业绩与非多元化经营公司或与其他多元经营公司的分部进行比较。整个公司成功的理念是建立在对这些单个分部进行评价的基础之上的。(二)更好地评估企业的风险和收益如果充分披露分部信息使用者将有可能把特定公司信息与外部信息结合起来这将有助于他们评估公司的未来前景。例如关于公司行业销售的情况可以与有关特定行业发展前途的情况结合起来以助于更为准确地预测未来的销售情况。类似地．地区在公司经营中相对重要性的情况可以与有关在特定国家经营风险和发展前景的信息相结合。(三)从整体上对企业作出更有根据的判断股东一般被视为最重要的使用者群体。股东投资于作为一个整体的公司因此他们所关心的是整个公司的经营业绩和前景而不是单个分部。正因为这样有人认为分部报告对于股东没有相关性或有用性但这是对分部报告含义的误解。一个公司是由各组成部分构成的只有当你了解各个部分你才能了解整个公司。不同行业和国家有不同的盈利潜力、成长机会和不同类型、程度的风险有不同的投资回报率和不同的资金需求。因此只有当使用者了解每个经营类型和地区在整个公司经营中的重要性时才能了解一个公司过去的业绩和它将来的前景。三、披露规则国际比较（一）英国英国作为世界上第一个对分部信息披露提出要求的国家于1965年就要求上市公司按照行业披露分行业的营业额和利润额以及分地区的营业额；1967年公司法首次作出公司应披露分布信息的法律规定；1990年6月英国当时的会计准则委员会（ASC）综合有关法律规定和股票交易所的要求发布了SSAP25《分布报告》并从1990年7月1日起生效。这也是ASC被新的会计准则委员会（ASB）取代前发布的最后一份标准会计实务公告它至今仍然有效并被ASB以后发布的任何财务报告准则（FRS）所代替。1.SSAP25的报告范围适用于以下报告主体：（1）作为上市公司或有一子公司为上市公司的报告主体；（2）银行、保险公司或集团；（3）超过《1985年公司法》第248节定义的中等规模公司标准10倍的报告主体。此外SSAP25还有以下豁免规定：（1）如果信息的披露将严重影响利润则企业不必披露分部信息；（2）如果法律不要求对企业营业额作出披露则本准则也不要求披露分部营业额；（3）如果母公司是但子公司不是上市公司、银行或保险公司不必按本准则要求披露分部信息。2.SSAP25的划分和确定SSAP25要求将财务报表中的分部信息按以下两种主要的方式加以分类：行业分部（classofbusiness）和地区分部（GeographicalSegment）。根据SSAP25的名词定义行业分部是指一个企业中可能区分的提供不同产品或劳务或者不同类别的产品或劳务的各个组成部分；地区分部是指企业经营或提供产品