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消费税应纳税额的计算方法

按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税三种计算方法。
1.从价定率计税
应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油）
应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额
具体计算方法为：
（一）从价定率计算方法
对实行从价定率计算方法计算的应税消费品，以其销售额为计税依据，按适用的比例税率计算应纳消费税税额。基本计算公式为：
应纳税额＝销售额×比例税率
公式中的“销售额”是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；
含增值税销售额的换算：
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
“价外费用”指纳税人在价款之外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内：
①承运部门的运费发票开具给购货方的；
②纳税人将该项发票交给购货方的。
除此之外的其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税。
[例]某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元[117÷(1+17%)]，则：
消费税税额为100×30%=30元，增值税税额为100×17%=17元。
（二）实行从量定额计算方法
对实行从量定额计算方法的应税消费品，以其销售数量为计税依据，按适用的单位税额计算应纳消费税税额。计算公式为：
应纳税额＝销售数量×单位税额
公式中的“销售数量”是指应纳税消费品的数量，由于纳税人的生产经营方式不同，其含义也有所不同，具体含义是：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量；
（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。
在实行从量定额计算方法的应税消费品中，对黄酒和啤酒是以吨为计税单位，规定单位税额；对成品油是以升为计税单位，规定单位税额。在实际生产经营过程中，纳税人所采用的计算单位可能会与规定的计税单位不一致，这就需要在计算应纳税额时将其先换算成规定的计税单位。税法规定的换算标准如下：
（1）啤酒1吨＝988升（2）黄酒1吨＝962升
（3）汽油1吨＝1388升（4）柴油1吨＝1176升
（5）石脑油1吨=1385升；（6）溶剂油1吨=1282升；
（7）润滑油1吨=1126升；（8）燃料油1吨=1015升；
（9）航空煤油1吨=1246升。
（三）实行从价定率和从量定额混合计算方法（即复合计税）
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为：
应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额
生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。
自2006年4月1日起，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定‚如果实际销售商品是按体积标注计量单位的‚应按500毫升为1斤换算‚不得按酒度折算。（财税[2006]33号）
[例]：某酒厂2004年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。
对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税
从量计征的消费税=1×2000×0.5=1000元=0.1（万元）
[注：1吨=1000公斤=2000斤]
从价计征的消费税=3.8×20%=0.76（万元）
此外，税法规定，消费税的应纳税额应按人民币计算。纳税人销售的应税消费品如果以外汇结算销售款时，应当折合人民币计算应纳消费税税额。在将外汇折合成人民币时，其折合率可以选择结算销货款当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应当在事先确定采用上述的哪一种折合率，并且在确定后的一年不得进行变更。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为